По общему правилу в учетной политике отражаются лишь те вопросы, в отношении которых в законодательстве содержится несколько возможных вариантов решения. В отношении таких вопросов правоприменитель имеет право выбрать один из таких вариантов. Если же тот или иной вопрос решается в законодательстве однозначно, он не требует отражения в учетной политике организации.
Методический аспект учетной политики определяет способы оценки объектов бухгалтерского учета, порядок их учета для формирования финансовых результатов деятельности и оценки финансового состояния организации.
Способами оценки имущества и обязательств организации в бухгалтерском учете и отчетности исходя из вариантов, разрешенных в нормативных документах, являются следующие.
Учет основных средств. Учет основных средств должен быть организован в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 г № 26, Инструкцией по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости и Инструкцией по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25, Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 3 37/18/6, в соответствии с отдельными указами и декретами Президента Республики Беларусь, определяющими порядок распоряжения и оценки объектов основных средств.
К элементам учетной политики в части основных средств относятся:
- критерии признания активов объектами основных средств или запасами (МБП);
- оценка стоимости в процессе использования (проведение переоценки, обесценения, др);
- применяемые сроки полезного и нормативного использования основных средств по их основным группам; способы начисления амортизации; применение амортизационной премии или остаточной ликвидационной стоимости при определении способа амортизации;
- порядок переоценки, как в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622 или в течение отчетного года по решению учредителей (собственников);
- порядок учета расходов по текущему содержанию основных средств и их ремонту;
- порядок признания доходов и расходов при сдаче обънектов недвижимости в долгосрочную аренду;
- способ отражения реализации и прочего выбытия объекта.
Учет нематериальных активов. Учет нематериальных активов должен быть организован в порядке аналогичном основным средствам.
К элементам учетной политики нематериальных активов относятся:
- принятые способы и методы оценки и учета приобретения, создания и выбытия нематериальных активов;
- принятые способы начисления амортизации нематериальных активов, с указанием к каким группам и видам нематериальных активов применяются выбранные способы начисления амортизации;
- используемые для учета нематериальных активов счетов бухгалтерского учета, которые включены в рабочий план счетов бухгалтерского учета;
- применяемые для оформления хозяйственных операций с нематериальными активами формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета, если они отличаются от типовых;
- порядок включения соответствующих показателей в бухгалтерскую отчетность.
Учет финансовых вложений. Организация ведет учет долгосрочных вложений (инвестиций) в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов, уставные фонды других предприятий, созданных на территории страны, капитал предприятий за рубежом и т. п., а также предоставленных предприятием другим предприятиям займов в течение срока использования перечисленных ценных бумаг по фактической стоимости их приобретения, а займов в течение срока действия договора – по фактически понесенным затратам (в размере фактически выплаченной суммы).
К элементам учетной политики по учету финансовых вложений относится порядок оценки долговых ценных бумаг и метода начисления процентов по предоставленным займам.
Так, например, в соответствии с п.25 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 г № 102 (с учетом изменений и дополнений) проценты, причитающиеся к получению, отражаются ежемесячно как доходы по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Доходы и расходы по инвестиционной деятельности» независимо от срока их фактического получения (зачисления денежных средств на банковский счет организации).
Учет товарно-материальных запасов. При учете сырья, материалов (в дальнейшем – материалы), малоценных и быстроизнашивающихся предметов, товаров и готовой продукции используются следующие методы:
- заготовительно-складские расходы по доставке и заготовке материалов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов учитываются в составе стоимости их приобретения (п.51 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от12.11.2010 № 133 далее Инструкция № 133);
- материалы учитываются по средней себестоимости (п.49 Инструкции № 133);
- товары оцениваются по стоимости их приобретения либо с учетом расходов по их приобретению и доставке;
- средства в обороте (кроме специальных приспособлений) переносят свою стоимость на издержки производства с применением выбираемого метода начисления износа (гл. 6 Инструкции № 133).
К элементам учетной политики товарно-материальных запасов относятся:
- порядок распределения заготовительно-складских расходов;
- порядок оценки товаров в торговых организациях;
- способы начисления износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
Организации, занятые розничной торговлей, могут учитывать товары по стоимости их приобретения или продажной цене.
Учет себестоимости продукции и незавершенного производства. Организация применяет следующие правила бухгалтерского учета и оценки себестоимости продукции и незавершенного производства:
- определяется объект учета затрат, т.е. устанавливается метод учета затрат;
- затраты по производству продукции учитываются по их связи с процессом производства (прямые и косвенные распределяемые);
- общехозяйственные расходы основного производства учитываются обособленно от прямых затрат. Ежемесячно данные расходы списываются на счет реализации, если иное не установлено законодательством;
- незавершенное производство оценивается в размере неполной фактической производственной себестоимости продукции, не завершенной производством;
- устанавливается система оплаты труда работников, занятых производством продукции, включая выплачиваемые премии и вознаграждения;
- определяется порядок учета и распределение общепроизводственных расходов;
- определяется порядок распределения общепроизводственных затрат – себестоимость производства продукции или непосредственно на ее реализацию. В случае их включения в себестоимость производства продукции устанавливается порядок их распределения по объектам учета затрат - пропорционально прямым расходам; расходам на оплату труда; договорной стоимости выполненных работ; с использованием других методов;
- определяется метод оценки выполненных работ при расчетах с заказчиком за полностью готовый объект или поэтапно – по выполненным работам на законченных этапах;
- определяются нормы возмещения расходов работникам, размер которых лимитируется при определении налогооблагаемой базы (представительские расходы, командировочные расходы, возмещение расходов по содержанию личного автотранспорта при использовании его в служебных целях);
- устанавливаются методы распределения себестоимости производства продукции на ее реализованную (сданную) часть и часть, находящуюся в незавершенном производстве;
- устанавливается оценка незавершенного производства при расчетах с покупателем (заказчиком) за полностью готовый объект учета.
Учет расходов будущих периодов и резервов предстоящих платежей.
К элементам учетной политики относятся процедуры по определению состава расходов будущих периодов и порядка их списания на затраты производства. В составе расходов будущих периодов и предстоящих платежей организация учитывает расходы, связанные с горно-подготовительными работами; освоением новых предприятий, производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель; др.
Учет выручки от реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется одним методом –методом начисления, т.е. по мере отгрузки продукции, товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов на отгруженную продукцию, товары (работы, услуги).
При этом, организация определяет дату признания доходов (от даты выписки товаросопроводительного документа на отгрузку продукции и товара до даты поступления на склад покупателя).
При реализации продукции по отдельным видам (этапам) законченных работ, выполненным в пределах одного заказа, выручка определяется по договорной стоимости согласно акту выполненных работ на данном этапе.
Учет дебиторской задолженности. Организация определяет перечень счетов синтетического и аналитического учета используемых для расчетов:
- с покупателями и заказчиками, прочими дебиторами за отгруженную продукции, товары (выполненные работы, оказанные услуги);
- по авансам выданным на финансирование капитальных вложений, производимых по заказу организации подрядной организацией, др.
Организация устанавливает порядок проведения инвентаризации (обязательной сверки) дебиторской задолженности не реже одного раза в квартал (рекомендуется).
- по дебиторской задолженности, просроченной в оплате по истечении срока расчетов, установленного договором по итогам инвентаризации расчетов, организация в конце года создает резерв по сомнительным долгам.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашена в установленный срок (а если он не установлен - в течение нормально необходимого для этого времени) и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется согласно одному из вариантов установленных гл. 6 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов.
К элементам учетной политики дебиторской задолженности относится:
- порядок ее оценки для отражения в бухгалтерской отчетности. Если расчеты осуществляются в иностранной валюте, то учет этих расчетов на счетах бухгалтерского учета ведется в белорусских рублях, пересчитанных по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату проведения расчетов, подтверждаемых платежно-расчетными документами. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей;
- по стоимости предполагаемой к получению в случае образования резерва по сомнительным долгам, или по стоимости, отраженной на счетах – без образования данного резерва.
Учет валютных операций. Организация определяет порядок учета курсовых разниц, выявляемых по окончании операции или на конец отчетного периода, по валютным денежным счетам, счетам учета расчетов и обязательств, стоимость которых выражена применительно к порядку отражения в бухгалтерском учете этих сумм в постановлении Министерства финансов Республики Беларусь.
В приказе по учетной политике определяются возможные варианты возникновения таких курсовых разниц и разниц в расчетах (евро, доллар, условная единица) и методика их пересчета в белорусские рубли (ежемесячно, на дату совершения расчетов, т.п.).
Нераспределенная прибыль и резервы. Организация определяет порядок формирования конечного финансового результата деятельности в отчетном году и распределение (если предусмотрено уставом) суммы прибыли на фонды и резервы.
Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), иных материальных ценностей и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
В случае, если учредительными документами не предусмотрено распределение чистой прибыли на фонды и резервы, сумма нераспределенной (чистой) прибыли отчетного года переносится единой суммой в следующий финансовый год.
К элементам учетной политики нераспределенной (чистой) прибыли относятся следующие методы:
- порядок распределения прибыли;
- состав и порядок образования резервов.
Основные элементы учетной политики для целей налогообложения:
Ведение налогового учета осуществлять по самостоятельно разработанным формам регистров налогового учета. Эти регистры должны быть частью внутреннего графика документооборота.
Учет основных средств и нематериальных активов. В соответствии нормами ст. 126 НК при приобретении и строительстве объектов недвижимости организация может применить инвестиционный вычет.
Определение даты реализации товаров (работ, услуг) для целей исчисления НДС и других налогов.
Эту дату определяют методом "по отгрузке". Датой отгрузки для целей исчисления НДС признается дата указанная в ст. 100 НК.
Метод признания доходов и расходов при исчислении налога на прибыль.
В данном разделе следует указать, что отдельные внереализационные доходы и расходы, будут отражаться в налоговом учете по правилам бухучета (штрафы и пени присужденные и оплаченные, сроки и основание для списания дебиторской и кредиторской задолженности, проценты по кредитам, начисленные дивиденды, др.).
По отдельным операциям в случае образования доходов и расходов в разные отчетные периоды следует указать порядок определения и расчета временных вычитаемых и налогооблагаемых разниц.