Формирование и учет добавочного капитала

Добавочный капитал играет важную роль в оценке финансового положения организации. Под добавочным капиталом организации обычно понимают часть её собственного капитала, которая выделена в качестве объекта бухгалтерского учёта и самостоятельного показателя отчётности. Данный капитал показывает общую собственность всех участников организации. Назначение добавочного капитала проявляется в том, что он аккумулирует изменения в собственном капитале за счёт событий, которые не оказывают влияния на финансовый результат организации.

Источниками формирования добавочного капитала организации могут быть:

1. суммы дооценки объектов основных средств, оборудования к установке и доходных вложений в материальные активы при проведении их переоценки по состоянию на 1 января (Указ Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622 с учетом изменений внесенных Указом Президента Республики Беларусь от 23.02.2014 № 37) или в случае обязательной переоценки, проводимой в течение финансового года в случаях установленных законодательством (например, преобразование унитарного предприятия в акционерное общество). Создание фонда на счете 83 «Добавочный капитал»  формируется если балансовая стоимость объекта увеличивается (дооценивается).в случае уценки объекта основных средств, учтенного на счетах 01 «Основные средства», 03 «Долгосрочные вложения в материальные активы», субсчет 2 «Инвестиционная недвижимость», 07 «Оборудование к установке»  или 08 «Вложения во внеоборотные активы» (в части оборудования к установке, т.е. без стоимости строительно-монтажных работ и иных затрат, учитываемых на счета 08), сумма уценки уменьшает накопленную на счете 08 дооценку, а при превышении суммы уценки над остатком фонда, разница относится в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п.18 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26). 

2. суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (эмиссионный доход), вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества либо при последующем увеличении уставного капитала) за счёт продажи акций по цене, превышающей номинальную их стоимость.

Учет добавочного капитала ведется на счете 83 «Добавочный капитал» по субсчетам:

• 83-1 «Прирост стоимости имущества в результате переоценки»;  
• 83-2 «Эмиссионный доход».

ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ОБОРУДОВАНИЯ К УСТАНОВКЕ

Такая переоценка проводится по решению руководства организации по состоянию на 1 января отчётного года. Объекты основных средств переоцениваются путём пересчёта их первоначальной или текущей стоимости.

В бухгалтерском учёте сумма (п.18 Постановления Министерства Финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26) дооценки основных средств отражается следующей проводкой:

Дебет 01 Кредит 83 — отражено увеличение первоначальной стоимости объекта по результатам переоценки.

Одновременно следует в той же пропорции отразить увеличение амортизации по объектам, подвергшимся дооценке:

Дебет 83 Кредит 02 — увеличена сумма амортизации по результатам переоценки.

Пример. На 1 января 2015 года в организации осуществлена переоценка основного средства. В предыдущих отчётных периодах указанный объект не переоценивался. По данным бухгалтерского учёта, его первоначальная стоимость — 11 644 500 руб., за период эксплуатации объекта сумма начисленной амортизации — 11 128 460 руб. Рыночная стоимость объекта на указанную дату определена независимым оценщиком и составляет 11 837 850 руб.

Результаты проведённой переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учёте обособленно. Они не включаются в данные бухгалтерской отчётности предыдущего отчётного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчётного года. Исходя из этого в бухгалтерском учёте в межотчётный период осуществляются следующие записи:

Дебет 01 Кредит 83 —  193 350 руб. (11 837 850 – 11 644 500) — учтена сумма дооценки объекта;

Дебет 83 Кредит 02 — 38 538 руб. — отражена сумма дооценки амортизации по основному средству.

Таким образом, по результатам дооценки объекта основных средств величина добавочного капитала увеличилась на 154 812 руб. (193 350 – 38 538).

Последующая дооценка объектов будет отражаться в учёте теми же проводками. Если же в результате последующей переоценки стоимость основных средств будет снижаться, то на покрытие потерь от уценки в первую очередь будет направлена сумма созданного в результате дооценки добавочного капитала.

Для отражения такого варианта переоценки объекта в бухгалтерском учёте необходимо обратиться к обратным проводкам:

Дебет 83 Кредит 01  отражено уменьшение восстановительной стоимости объекта на сумму уценки;

Дебет 02 Кредит 83 — уменьшена сумма начисленной амортизации в связи с уценкой объекта.

Пример. Предположим, что по результатам следующей переоценки объекта на 1 января  его рыночная стоимость уменьшилась до 11 754 065 руб., т. е. произошла уценка объекта. Сумма начисленной амортизации на конец декабря 2012 года — 11 271 730 руб.

Уменьшение восстановительной стоимости объекта с 11 837 850 руб. до 11 754 065 руб. вызовет в свою очередь и уменьшение суммы амортизации, величина которой составит 244 557 руб.

По результатам осуществлённой переоценки производятся следующие записи:

Дебет 83 Кредит 01 — 83 785 руб.— уменьшена восстановительная стоимость объекта по результатам переоценки;

Дебет 02 Кредит 83— 27 173 руб.— уменьшена сумма начисленной амортизации.

В связи с уценкой объекта сумма добавочного капитала уменьшится на 56 612 руб. (83 785 – 27 173).

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ФОНДА ПЕРЕОЦЕНКИ

В случае выбытия объекта основных средств, стоимость которого ранее переоценивалась путем образования добавочного фонда сумма дооценки переносится на нераспределённую накопленную прибыль (п. 30 Инструкции № 26). Для этого используется следующая проводка:

Дебет 83 Кредит 84 — учтена сумма дооценки выбывшего объекта основных средств.

Исходя из этого напрашивается ведение аналитического учёта по счёту 83 в части сумм добавочного капитала, образовавшихся в результате дооценки каждого из объектов основных средств.

ЭМИССИОННЫЙ ДОХОД

При формировании уставного капитала акционерного общества путём размещения акций (как при первичной эмиссии, так и при последующих эмиссиях акций при увеличении уставного капитала) нередко возникает разница между фактической ценой размещения акций и их номинальной стоимостью. Данная разница рассматривается как эмиссионный доход. Его сумма также учитывается в добавочном капитале. В бухгалтерском учёте в этом случае осуществляются следующие проводки:

Дебет 75-1 Кредит 80 — отражён (отражено) уставный капитал (увеличение уставного капитала) акционерного общества в сумме, предусмотренной учредительными документами;

Дебет 51 Кредит 75-1— поступили денежные средства в оплату акций;

Дебет 75-1 Кредит 83 субсчёт «Эмиссионный доход» — отражена сумма эмиссионного дохода.

Пример. На собрании акционеров принято решение об увеличении уставного капитала на 20 000 000 руб. за счёт дополнительной эмиссии акций. Выпускаются 800 обыкновенных акций номинальной стоимость — 25 000 руб. Продажная цена акции — 28 000 руб. Увеличение уставного капитала зарегистрировано в апреле 2014 года, подписка на акции завершена в июне.

В бухгалтерском учёте организации данные операции отражаются следующим образом.

В апреле:

Дебет 75-1 Кредит 80  - 20 000 000 руб. — зарегистрировано увеличение уставного капитала общества.

В июне:

Дебет 50, 51 Кредит 75-1 — 22 400 000 руб. (28000 руб/ак. ´ 800 ак.) — поступили денежные средства за выпущенные акции;

Дебет 75-1 Кредит 83— 2 400 000 руб. (22 400 000 – 20 000 000) — учтена разница между номинальной и продажной стоимостью акций.