В соответствии с Инструкцией № 26 различают стоимость основных средств:
- первоначальную, которая определяется как сумма фактических затрат на приобретение объекта и устанавливается при первичной постановке на баланс актива. Первоначальная стоимость трансформируется в
- переоцененную, возникающую при проведении организацией переоценки объектов (как правило, на 1 января в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь),
- или текущую (рыночную), определяемую в случаях, установленных законодательством (неденежный вклад в уставный капитал, безвозмездно полученные основные средства, имеющие «нулевую» остаточную стоимость, др.),
- а также в стоимость обесценения. Обесценение проводится по желанию организации, на основании установленных критериев (п.16 Инструкции № 26) и исходя из экономической целесообразности.
Кроме того, в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов и Министерства архитектуры и строительства от 27.02.2009 г. № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37), по основным средствам может рассчитываться амортизируемая ликвидационная стоимость.
|
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Порядок изменения первоначальной стоимости основных средств, применяемые способы и методы следует оговорить в приказе по учетной политике. Кроме того, данные вопросы входят в компетенцию постоянно действующей амортизационной комиссии, поэтому в приказе (распоряжении) организации о порядке ее работы следует внести соответствующие обязанности. |
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
- стоимость объекта согласно договору (контракту).
В случае строительства объекта с привлечением подрядной организации расходы по оплате услуг сторонних организаций, привлекаемых для осуществления строительно-монтажных работ, других аналогичных видов работ, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объекта основных средств» по готовности объекта, что должно быть подтверждено комиссией при приемке объекта. В состав комиссии должны быть включены не только представители заказчика и подрядчика, но и градостроительной службы и/или технического надзора;
- таможенные сборы и пошлины.
Если организация, приобретающая у поставщиков основные средства, является плательщиком НДС, то этот налог, уплаченный при приобретении основных средств, учитывается по дебету счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В момент принятия на учет основных средств суммы НДС, подлежащие возмещению в соответствии с установленным законодательством Республики Беларусь порядком, списываются с кредита счета 18, в дебет счета 68 "Расчеты по налогам".
Если организация не является плательщиком НДС, этот налог подлежит включению в стоимость приобретенных основных средств.
В случае приобретения актива за счет целевых бюджетных средств, сумма налога относится за счет источника финансирования и списывается за счет 91 «Прочие доходы и расходы».
К данному виду затрат относятся также регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств.
Например, на регистрацию автомобиля в ГАИ, получение техпаспорта на объект недвижимости, внесение земельного участка в кадастровый реестр, др.;
- затраты по страхованию груза при доставке к месту эксплуатации;
- услуги других организаций, связанные с приведением объекта до состояния готовности.
Приобретаемые объекты основных средств, не требующие монтажа, списываются в сумме фактических затрат на приобретение со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на счет 01 «Основные средства».
|
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Пункт 34 Инструкции № 37/18/6 по амортизации содержит норму, согласно которой по приобретенным основным средствам амортизацию начисляют с момента фактической эксплуатации. Например, организация приобрела оборудование, не требующее монтажа для использования в производстве продукции. Вместе с тем непосредственное его использование может начаться только после завершения ремонта в помещении, где будут осуществлять производственную деятельность. В соответствии с подходами по бухгалтерскому учету объект принимают к учету в качестве объекта основных средств (счет 01) в момент приобретения и с этого момента считают его введенным в эксплуатацию. Однако фактического использования данного объекта не происходит. Следовательно, начисление амортизации по такому оборудованию начнут только после создания необходимых условий и начала его непосредственной эксплуатации в соответствии с целями организации. |
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, к ним относятся:
1) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств.
Эти затраты могут возникнуть у организации в случае, если посредническая организация принимала непосредственное участие в сделке между поставщиком и покупателем основных средств;
2) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств.
Если при приобретении основных средств были необходимы услуги соответствующих организаций для получения информации о том, где можно приобрести требуемые для осуществления производства или управления основные средства, а также услуги консультационного характера, связанные с эффективностью их приобретения и использования, то они (эти услуги) относятся на стоимость приобретаемых основных средств.
Но при этом проводимые организацией операции должны оформляться оправдательными документами.
|
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Организациям необходимо принять во внимание, что если суммы в части уплаты поставщикам, организациям за осуществление работ по договорам строительного подряда и иным договорам, за информационные и консультационные услуги могут быть списаны на стоимость приобретаемых основных средств по мере их признания, то регистрационные сборы, государственные пошлины, иные аналогичные платежи, связанные с приобретением (получением) прав на объект основных средств, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги в связи с приобретением основных средств списываются только при уплате соответствующим организациям. |
3) проценты по заемным средствам, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" ежемесячно, что соответствует Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.00.2011 № 50 (далее – Инструкция к плану счетов) и Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).
|
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В Инструкции № 26 и иных нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету не предусмотрено включать проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения и строительства основных средств, в их стоимость после ввода в эксплуатацию. Это должно быть определено в соответствии с постановлением МФ № 16 от 11.03.2013 и должно быть закреплено в приказе по учетной политике. Возможность применения такого порядка учета процентов организациям предоставлена по 31.12.2014 г включительно. При этом, если заемные средства выражены в иностранной валюте, то в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 № 103 с 1 января 2015 года организации могут включать в стоимость активов, признаваемых основными средствами, как до ввода в эксплуатацию, так и после принятия на учет в составе счета 01 «Основные средства» могут увеличиваться (уменьшаться) на:
При этом в приказ по учетной политике вносится дополнительная запись, что курсовые разницы, приходящиеся на кредиторскую задолженность и кредиты и займы, выраженные в иностранной валюте, накапливаются на счете 08 (отдельный субсчет) и в конце года списываются на стоимость действующего объекта основных средств. Также следует отметить, что нормы названного Указа действуют до 31 декабря 2016 года включительно. |
Как же определяется стоимость основных средств? Для этого рассмотрим пример.
Пример. Осуществлена поставка основных средств от завода - изготовителя согласно договору стоимостью 20 000 000 руб., и оплата произведена за счет заемных средств.
Начислен поставщиком налог на добавленную стоимость в размере 20% на сумму 4 000 000 руб.
Оплачены расходы по доставке основных средств транспортом сторонней организации на сумму 5 000 000 руб. и НДС на сумму 1 000 000 руб.
Начислены расходы по уплате сторонним организациям за услуги, связанные с приобретением основных средств, на сумму 7 000 000 руб. и НДС на сумму 1 400 000 руб.
Оплачены страховой организации страховые платежи на сумму 1 000 000 руб.
Оплачены услуги посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств, на сумму 200 000 руб. и НДС на сумму 40 000 руб.
Начислены проценты по заемным средствам, взятым на оплату поставщику за поставку основных средств и других расходов, связанных с приобретением основных средств, на сумму 300 000 руб.
Начислены другие расходы, связанные с доставкой и установкой основных средств (материалы на сумму 50 000 руб.; оплата труда работников по доставке и установке – 2 000 000 руб.; начисление отчислений в ФСЗН – 680 000 руб. и другие расходы как услуги вспомогательных цехов на сумму 1 500 000 руб.).
В бухгалтерском учете указанные операции должны быть отражены следующим образом:
а) оприходование поступивших основных средств от завода - изготовителя
Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств"
К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму 20 000 000 руб.;
б) оплата поступивших основных средств за счет взятого кредита
Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К-т 51 "Расчетные счета" - на сумму 20 000 000 руб.;
в) оплата расходов по доставке основных средств транспортом сторонней организации
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств",
К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
и
Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
К-т 51 "Расчетные счета" - на сумму 5 000 000 руб.;
г) начисление расходов за оказанные услуги, связанные с приобретением основных средств,
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы" , субсчет "Приобретение объектов основных средств",
К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму 7 000 000 руб.;
д) оплата страховых платежей
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств",
К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию",
и
Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию",
К-т 51 "Расчетные счета" - на сумму 1 000 000 руб.;
е) оплата услуг посреднической организации, через которую приобретались основные средства,
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств",
К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
и
Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
К-т 51 "Расчетные счета" - на сумму 200 000 руб.;
ж) начисление процентов по заемным средствам
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств",
К-т 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - на сумму 300 000 руб.;
з) отражение уплаченных и начисленных сумм налога на добавленную стоимость по операциям, связанным с приобретением основных средств:
- в части оплаты заводу - изготовителю
Д-т 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств",
К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму 4 000 000 руб.;
Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К-т 51 "Расчетные счета" - на сумму 4 000 000 руб.;
- в части доставки транспортных средств
Д-т 18, субсчет "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств",
К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму 1 000 000 руб.;
Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
К-т 51 "Расчетные счета" - на сумму 1 000 000 руб.;
- в части оплаты услуг сторонних организаций
Д-т 18, субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам",
К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму 1 400 000 руб.;
- в части оплаты услуг посреднической организации
Д-т 18, субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам",
К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму 40 000 руб.;
Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
К-т 51 "Расчетные счета" - на сумму 40 000 руб.;
и) начисление прочих расходов по доставке и установке основных средств:
- в части списанных материалов
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств",
К-т 10 "Материалы" - на сумму 50 000 руб.;
- в части отчислений в ФСЗН
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств",
К-т 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на сумму 680 000 руб.;
- в части начисления фонда оплаты труда
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств"
К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму 2 000 000 руб.;
- в части услуг вспомогательных цехов
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств"
К-т 23 "Вспомогательные производства"- на сумму 1 500 000 руб.;
к) отражена стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию
Д-т 01 "Основные средства"
К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств", - на сумму 37 730 000 руб.;
л) списан к возмещению уплаченный налог на добавленную стоимость по введенным основным средствам (на основе налоговой декларации по НДС) - на сумму 6 440 000 руб.
В фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
К таким расходам, например, можно отнести, расходы по содержанию дирекции строящегося предприятия, пусковые расходы при пробном выпуске продукции, обучение персонала, т.п.
