Формируем цены на товары детского ассортимента

Сергей Ковальчук, эксперт-консультант по вопросам ценообразования

Формирование цен импортерами
Формирование цен в розничной торговле
Формирование розничных цен организациями, применяющими УСН без уплаты НДС

Согласно Указу от 25.02.2011 № 72 "О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь" государственное регулирование цен на социально значимые товары по перечням, определяемым Советом Министров Республики Беларусь, осуществляется МАРТ, облисполкомами и Мингорисполкомом.

В перечень социально значимых товаров, цены на которые регулируются МАРТ, утвержденный постановлением Совмина от 17.01.2014 №35 "Об утверждении перечней социально значимых товаров (услуг), цены (тарифы) на которые регулируются государственными органами, и признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь", в частности, включены: детское питание (сухие смеси, каши, консервы); подгузники.

Разъяснение о конкретных группах товаров, попавших под государственное ценовое регулирование приводится в письме МАРТ от 22.04.2020 № 03-02-10/354к «О применении постановления от 15 апреля 2020 г. № 30», согласно которому регулирование цен на детское питание распространяется на молочные смеси и каши для детского питания; мясные, мясорастительные и рыбные консервы, овощные, фруктово-ягодные и плодоовощные консервы и соки для детского питания.

На иные группы товаров детского ассортимента регулирование цен не распространяется.

Формирование цен импортерами

Общие положения

Формирование регулируемых отпускных цен на продукцию детского ассортимента иностранного происхождения следует осуществлять в соответствии с порядком, определенным Инструкцией о порядке установления и применения регулируемых цен, утвержденной постановлением Минэкономики от 22.07.2011 № 111 (далее – Инструкция № 111).

Согласно п. 5 Инструкции № 111 отпускные цены на ввезенные в республику товары, предназначенные для дальнейшей продажи на территории республики, устанавливаются импортерами исходя из контрактных цен, расходов по импорту (таможенные платежи, страхование груза, проценты по кредитам (займам, гарантиям), транспортные расходы, другие расходы в соответствии с законодательством) с учетом конъюнктуры рынка и ограничений, установленных государственными органами, осуществляющими регулирование цен (тарифов).

Пунктом 1.2 постановления № 30 установлен размер предельной максимальной надбавки импортера в размере 10 %.

Регулируемые отпускные цены, устанавливаемые импортерами, должны быть подтверждены экономическими расчетами. При этом суммы затрат, включаемые в цены, должны подтверждаться документально либо обосновываться расчетами, если уплата по ним отсрочена. Экономические расчеты и иные документы, обосновывающие уровень регулируемых цен, утверждаются руководителем организации-импортера и хранятся на бумажных носителях. Регулируемые отпускные цены на товары иностранного происхождения, обоснованные экономическими расчетами, устанавливаются руководителем организации-импортера и подтверждаются документом.

Отпускные цены на импортируемые товары устанавливаются за принятую единицу измерения в белорусских рублях без НДС.

Затраты импортера и порядок их включения в цену товара

Порядок расчета и включения статей затрат импортера в отпускную цену импортируемого товара представлен в следующей таблице.

№ п/п	Наименование статей затрат	Порядок расчета и включения в отпускную цену
1	Контрактная цена	Контрактные цены, установленные в иностранной валюте, пересчитываются по официальному курсу Национального банка на дату установления цены
2	Таможенные платежи	Суммы таможенной пошлины и таможенных сборов за таможенное оформление, уплаченные при ввозе товаров, относятся на увеличение стоимости импортируемых товаров. Указанные затраты производятся в белорусских рублях и включаются в отпускную цену импортера на основании импортной декларации. Они не подлежат перерасчету на дату формирования цены, если она отлична от даты их осуществления. НДС, уплаченный при ввозе товара на территорию Республики Беларусь, в состав таможенных платежей не включается, а подлежит вычету, за исключением предусмотренных законодательством случаев
3	Страхование груза	Затраты по страхованию, осуществляемые в соответствии с условиями внешнеторгового договора, определяются на основании договора, заключенного организацией-импортером со страховой организацией, и учитываются при ценообразовании в их фактическом размере по указанному в договоре виду добровольного страхования согласно Указу от 19.05.2008 № 280 "О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)"
4	Проценты по кредитам (займам, гарантиям)	Учитываются проценты, уплаченные и подлежащие уплате по кредитам, полученным на приобретение импортируемого товара. Сумма процентов должна подтверждаться кредитным договором и соответствующим расчетом
5	Транспортные расходы	Транспортные расходы на условиях FCA от склада продавца до склада, определенного импортером на территории Республики Беларусь, рассчитываются исходя из стоимости транспортно-экспедиционных услуг, оказанных сторонней транспортной организацией, на основании первичного учетного документа, подтверждающего факт их приобретения (акта сдачи-приемки оказанных услуг либо договора на транспортно-экспедиционное обслуживание). При формировании отпускных цен импортером на товары, ввезенные собственным транспортом, включаются фактически понесенные документально подтвержденные транспортные расходы, связанные с приобретением товаров: заработная плата водителей с начислениями, командировочные, стоимость горюче-смазочных материалов, амортизация автомобиля. При осуществлении поставки привлеченным транспортом транспортные расходы рассчитываются исходя из стоимости транспортно-экспедиционных услуг, оказанных сторонней транспортной организацией, на основании первичного учетного документа, подтверждающего факт их приобретения (акта сдачи-приемки оказанных услуг либо договора на транспортно-экспедиционное обслуживание)
6	Другие расходы в соответствии с законодательством	Включение в иные расходы осуществляется, если организация-импортер непосредственно осуществляет действия по оформлению необходимых документов либо указанные расходы выделены в смете расходов субъектов предпринимательской деятельности в области таможенного дела, когда импортер пользуется услугами данных субъектов. К указанным расходам следует относить расходы по платежам и оплате получаемых документов, без осуществления которых товар не может быть выпущен в свободное обращение на территории Республики Беларусь (оборот не допускается, запрещен либо влечет административную и иную ответственность), в т.ч. за въезд, размещение и стоянку транспортного средства перевозчика в зоне таможенного контроля, за оформление уведомления о размещении груза на территории склада временного хранения на период оформления документов, за их разгрузку и хранение на складе временного хранения, за оформление таможенных документов и получение сертификата соответствия товаров требованиям технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации

При ценообразовании следует учитывать, что если осуществляемые импортером операции не являются обязательными, а осуществляются им на добровольной основе, то такие понесенные расходы покрываются за счет надбавки импортера. Так, в частности, за счет надбавки импортера покрываются расходы, связанные с оплатой услуг банков, вознаграждения внешнеторговому поверенному (коммисионеру), иные расходы, не упомянутые в вышеприведенной таблице.

Распределение затрат на единицу продукции

Распределение затрат, включаемых в отпускную цену товаров, на единицу импортируемых товаров необходимо осуществлять в соответствии с учетной политикой организации.

При этом таможенные платежи могут распределяться пропорционально:

заявленной таможенной стоимости товара на основании декларации таможенной стоимости;
стоимости ввезенного товара в контрактных ценах или в белорусских рублях.

Базой распределения транспортных расходов на единицу измерения, принятую при формировании отпускных цен, могут являться:

стоимость ввезенного товара в контрактных ценах или в белорусских рублях;
вес ввезенного товара;
тонно-километры поступившего товара;
количество в натуральном выражении при получении однородного товара.

В качестве базы распределения на единицу измерения иных расходов, связанных с выполнением установленных законодательством требований при импорте товаров, расходов по страхованию, процентов по кредитам могут выступать:

заявленная таможенная стоимость товара;
стоимость ввезенного товара в контрактных ценах или в белорусских рублях;
количество в натуральном выражении при получении однородного товара.

Порядок формирования отпускных цен

Порядок формирования отпускной цены на импортируемые товары детского ассортимента рассмотрим на условном примере.

Пример 1.

Организация-импортер ввезла на таможенную территорию республики сухие молочные смеси в количестве 10 000 банок контрактной стоимостью 10 000 евро.

Стоимость услуг по доставке товара, уплаченная сторонней организации, составила 536 руб. без НДС. При ввозе были уплачены таможенная пошлина и таможенный сбор в размере 1379,45 руб. Расходы на оплату услуг по сертификации составили 140 руб. Курс евро, установленный Национальным банком на дату формирования цены, условно составил 2,6589 руб. за 1 евро.

Последовательность формирования импортером цены на сухую молочную смесь представлена в таблице.

№ п/п	Наименование показателя		Значение (расчет)
№ п/п	Наименование показателя		на партию	на 1 единицу
1	Контрактная стоимость товара, руб.		26 589,00 (10 000 х 2,6589)	2,6589 (26 589,00 / 10 000)
2	Таможенная пошлина и сбор за таможенное оформление, руб.		1379,45	0,1375 (1379,45 / 10 000)
3	Транспортные расходы, руб.		536,00	0,0536 (536,00 / 10 000)
4	Расходы на сертификацию товара, руб.		140,00	0,014 (140,00 / 10 000)
5	Общая стоимость товара, руб.		28 644,45 (26 589 + 1379,45 + + 536 + 140)	2,8644 (28 644,45 / 10 000)
6	Надбавка импортера	%		10
6	Надбавка импортера	руб.		0,2864 (2,8644 х 10 / 100)
7	Отпускная цена на товар, сформированная организацией-импортером, руб.			3,1508 (2,8644 + 0,2864)
8	Отпускная цена на товар, установленная организацией-импортером, руб.			3,15

При формировании отпускных цен на импортные товары детского ассортимента необходимо отметить, что согласно Инструкции № 111 требования об обосновании экономическими расчетами уровня применяемых цен не распространяются на юридические лица, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее – УСН). Однако указанные субъекты предпринимательской деятельности, должны соблюдать установленные предельные уровни надбавок.

Формирование цен в розничной торговле

Согласно п. 11 Инструкции № 111 регулируемые розничные цены, реализуемые субъектами предпринимательской деятельности, осуществляющими розничную торговлю, определяются путем применения торговых надбавок к отпускным ценам производителей или импортеров в размерах, не превышающих установленных государственными органами, осуществляющими регулирование цен.

Постановлением МАРТ № 30 установлены предельные максимальные торговые надбавки (с учетом оптовой надбавки) к отпускным ценам организаций-изготовителей или ценам, сформированным субъектами предпринимательской деятельности, закупившими товар за пределами республики:

на детское питание – 15 %;
подгузники – 30 %.

Рассмотрим порядок формирования цены на детское питание организацией розничной торговли на условном примере.

Пример 2.

Розничная организация приобретает у организаций-изготовителей и импортеров продовольственные товары для детского питания с целью их реализации населению.

Последовательность формирования розничных цен на продовольственные товары для детского питания, применяемых розничной торговой организацией при их продаже населению, приведена в таблице.

№ п/п	Наименование показателя		Значение (расчет)
			смесь сухая кисло-молочная, масса нетто 400 г	сок морковный с мякотью, емкость 200 мл
1	Отпускная цена организации-производителя, руб.		3,38	0,82
2	Торговая надбавка, взимаемая розничной организацией	%	15	15
		руб.	0,507 (3,38 х 15 / 100)	0,123 (0,82 х 12 / 100)
3	НДС, учитываемый торговой организацией при установлении розничной цены на товар	%	10	10
		руб.	0,3887 ((3,38 + 0,507) х 10 / 100)	0,0943 ((0,82 + 0,123) х 10 / 100)
4	Сформированная розничная цена, руб.		4,2757 (3,38 + 0,507 + 0,3887)	1,0373 (0,82 + 0,123 +0,0943)
5	Розничная цена на товар, с учетом округлений, руб.		4,27	1,03

Формирование розничных цен организациями, применяющими УСН без уплаты НДС

При формировании цен следует учитывать некоторые особенности, установленные для организаций, применяющих УСН без уплаты НДС.

Так, письмом Минэкономики от 10.09.2007 № 12-01-09/4898 "О формировании цен" определено, что переход на применение УСН не вносит изменений в установленный порядок формирования цен и тарифов и применения оптовых (торговых) надбавок, т.е. сформированные цены и тарифы, размеры применяемых оптовых и торговых надбавок не увеличиваются на величину налоговой ставки.

Розничная цена на товар, поставляемый с участием посредников, не являющихся плательщиками НДС, определяется исходя из отпускной цены организации-изготовителя (импортера) без НДС, оптовой надбавки, взимаемой к этой цене, суммы НДС, уплаченной поставщику, торговой надбавки, взимаемой к отпускной цене без НДС, с учетом оплаченной оптовой надбавки с добавлением НДС.

Пример 3.

Рассчитаем цену на детское питание (плодоовощные консервы) у организации розничной торговли, применяющей УСН без уплаты НДС.

Организация розничной торговли приобрела пюре из моркови и яблок со сливками у организации оптовой торговли по цене 0,55 руб. за 1 банку, в т.ч. НДС – 0,05 руб. В товарно-транспортной накладной указано, что оптовая торговая организация приобрела товар у производителя по цене 0,48 руб. за 1 банку.

При реализации данного товара организация розничной торговли применила торговую надбавку в размере 15 %.

Порядок расчета розничной цены у неплательщика НДС представлен в таблице.

№ п/п	Наименование показателя		Значение (расчет)
1	Цена приобретения товара с учетом НДС, руб. в т.ч.:		0,55
1.1	отпускная цена производителя (импортера), руб.		0,48
1.2	оптовая надбавка	руб.	0,02 (0,50-0,48)
1.3	НДС	%	10
1.3	НДС	руб.	0,05
2	Торговая надбавка	%	15
2	Торговая надбавка	руб.	0,072 (0,48 х 15 / 100)
3	Розничная цена на товар, сформированная торговой организацией, руб.		0,602 (0,48 + 0,072 + 0,5)
4	Розничная цена, с учетом округлений, руб.		0,60