В соответствии с п. 54 и 55 Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, утведленных постановлением Министерства финансов РБ от 29.06.2011 № 50, начисленные суммы затрат на оплату труда, подлежащие выплате работникам, отражаются по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты", 28 "Брак в производстве" и других счетов и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Начисленные пособия за счет отчислений в Фонд социальной защиты населения отражаются по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п.55).
Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"(п.54).
Иными словами, рассчитанные в соотвествии с инструкциями Министерства труда и Фонда социальной защиты населения суммы заработной платы в бухгалтерском учете отражаются вместе с суммой налогов и отчислений, исчисленных с них на счетах учета затрат независимо от того, как они признаются в налоговом учете.
Отдельные выплаты в бухгалтерском и налоговом учете отражаются аналогично (в бухучете на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» а в налоговом учете исключаются из налоговой базы по налогу на прибыль):
- премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;
- вознаграждения по итогам работы за год, выплаты, носящие характер вознаграждения по итогам работы за год;
- материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для строительства либо приобретения одноквартирного жилого дома или квартиры, а также погашения кредитов, займов, предоставленных на эти цели);
- займы, в том числе беспроцентные;
- надбавки и доплаты к пенсиям;
- единовременные пособия лицам, уходящим на пенсию;
- компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов, предусмотренных законодательством;
- компенсация стоимости питания на объектах общественного питания, предоставление его бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий физических лиц в случаях, предусмотренных законодательством);
- расходы на питание, организацию досуга, отдыха, в том числе при проведении рекламных акций, конференций, семинаров, переговоров, учебы и других аналогичных мероприятий.
- единовременная выплата (материальная помощь, пособие) на оздоровление;
- вознаграждения членам совета директоров (наблюдательного совета).
Существует ряд расходов на оплату труда работников, которые в налоговую базу по налогу на доходы и прибыль не включаются, а в бухучете признаются затратами счета 20, 25 или 26:
- оплата дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, продолжительный стаж работы в одной организации, поощрительных отпусков.
Иными словами, для отражения данных расходов на дополнительные отпуска ы в соответствии с приказом по учетной политике (рабочий план счетов) следует определить порядок – счет и субсчет учета.
