Определение курсовые разницы приведено в п.2 постановления № 69. Под курсовыми разницами понимаются разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений, дебиторской задолженности и обязательств, за исключением авансов, в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь.
При этом отличие суммовых разниц определяется в сравнении с п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102. Суммовыми разницами признаются разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством.
Иными словами, курсовые разницы, возникают при переоценке обязательства без изменения вида валюты, а суммовые разницы –это пересчет одной валюты в другую или белорусский рубль.
При этом из налогового учета понятие "суммовая разница" не исчезло. В результате появились дополнительные причины для расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом.
Если цены установлены в валюте, расчеты производятся в рублях, то задолженность, выраженную в иностранной валюте, нужно пересчитать в рублевый эквивалент на дату совершения следующих операций:
- дату признания доходов организации в иностранной валюте;
- дату признания расходов организации в иностранной валюте;
- дату признания расходов по приобретению материально-производственных запасов;
- дату признания расходов по приобретенной услуге;
- дату утверждения авансового отчета;
- дату признания расходов, которые формируют стоимость внеоборотного актива.
При этом, активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, не нужно пересчитывать на отчетную дату, которая приходится на последний день каждого месяца.
Также в соответствии с новыми правилами пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, оборотных активов, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится. Однако если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, соглашением сторон установлены
- иная валюта
- белорусский рубль
- иной курс,
то пересчет производится в момент перечисления денежных средств, независимо это предоплата или последующая оплата.
Если расчеты производятся в иностранной валюте, то организация производит пересчет валютных средств, а также задолженностей, которые следует погашать в иностранной валюте. В результате чего образуются курсовые разницы.
Курсовые разницы образуются на:
- дату зачисления денежных средств на банковский счет организации в иностранной валюте или их списания с банковского счета организации в иностранной валюте;
- дату поступления иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или выдачи их из кассы;
- дату признания доходов организации в иностранной валюте;
- дату признания расходов организации в иностранной валюте;
- дату признания расходов по приобретению материально-производственных запасов;
- дату признания расходов по приобретенной услуге;
- дату утверждения авансового отчета;
- дату признания расходов, которые формируют стоимость внеоборотного актива;
- отчетную дату.
В бухгалтерском учете курсовые разницы учитывают в составе прочих доходов или расходов. Исключение составляет случай, когда в валюте должны погашаться вклады в уставный капитал. А для целей налогообложения курсовые разницы всегда списывают на внереализационные доходы или расходы. Пересчет обязательств и требований, которые должны быть погашены в иностранной валюте, для целей налогообложения производится так же, как и в бухгалтерском учете, - в последний день каждого месяца.
Курсовые разницы при покупке основных средств
При оценке основных средств, купленных за иностранную валюту, пересчет стоимости основного средства в рубли следует производить по курсу, действующему на дату его отражения в составе внеоборотных активов, то есть на счете 08. В дальнейшем курсовые разницы на стоимость основного средства не влияют.
ПРИМЕР 8
ООО "Астекс" купило у иностранного поставщика основное средство за 10 000 евро. В процессе монтажа основного средства, выполненного собственными силами ООО "Астекс", было истрачено 10 000 000 руб. Основное средство оплатили после его ввода в эксплуатацию.
Условный курс евро составил на:
- дату получения основного средства - 15000 руб/EUR;
- дату его оплаты - 16000 руб/EUR.
В примере не будет рассматриваться уплата ввозных пошлин, сборов, а также НДС.
Бухгалтер сделал в учете следующие проводки.
В день оприходования оборудования на счете 08:
Дебет 07 Кредит 60 – 150 000 000 руб. (10 000 EUR x 15000 руб/EUR) - оприходовано основное средство;
Дебет 08 Кредит 07 – 150 000 000 руб. - передано основное средство в монтаж.
В день ввода основного средства в эксплуатацию:
Дебет 08 Кредит 02, 10, 70 - 10 000 000 руб. - отражены затраты на монтаж основного средства;
Дебет 01 Кредит 08 – 160 000 000 руб. (150 000 000 + 10 000 000) - введено основное средство в эксплуатацию.
В день оплаты основного средства:
Дебет 60 Кредит 52 – 160 000 000 руб. (10 000 руб/EUR x 16000 руб/EUR) - оплачено основное средство;
Дебет 60 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" – 1 000 000 руб. (10 000 EUR x (16000 руб/EUR - 15000 руб/EUR)) - списана курсовая разница по кредиторской задолженности перед иностранным продавцом.
Курсовые разницы по вкладам в уставный капитал
Выше отмечалось, что по общему правилу курсовые разницы следует списывать в бухгалтерском учете в состав прочих доходов или расходов. Но из этого правила есть важное исключение. Согласно п.6 постановления № 69 курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению на счет 83 "Добавочный капитал".
Одним из учредителей ООО "Мегамол" является иностранная компания. Ее вклад в уставный капитал ООО "Мегамол" составляет 10 000 евро. ООО "Мегамол" зарегистрировано в феврале 2015 г. Иностранный учредитель полностью оплатил свой вклад в марте 2015 г.
Условный курс евро составил на:
- дату государственной регистрации ООО "Мегамол" - 15000 руб/EUR;
- 28 февраля 2015 г. - 15500 руб/EUR;
- дату оплаты уставного капитала иностранным учредителем - 16000 руб/EUR.
В бухгалтерском учете ООО "Мегамол" сделаны следующие проводки.
В день государственной регистрации ООО "Мегамол":
Дебет 75 Кредит 80 – 150 000000 руб. (10 000 EUR x 15000 руб/EUR) - отражена задолженность иностранного учредителя по вкладу в уставный капитал.
28 февраля 2015 г.:
Дебет 75 Кредит 83 - 5000 000 руб. (10 000 EUR x (15500 руб/EUR - 15000 руб/EUR)) - отражена курсовая разница по задолженности учредителя.
В день оплаты вклада в уставный капитал:
Дебет 75 Кредит 83 – 5 000 000 руб. (10 000 EUR x (16000 руб/EUR - 15500 руб/EUR)) - отражена курсовая разница по задолженности учредителя.
В налоговом учете курсовые разницы по задолженности учредителя не отражаются.
