Учет уставного капитала акционерных обществ

Рассмотрение особенностей бухгалтерского учета операций, связанных с формированием и движением уставного капитала в акционерных обществах, целесообразно вести применительно к соответствующим требованиям Закона Республики Беларусь «О хозяйственных обществах».

Акционерные общества могут быть открытыми или закрытыми, что должно быть отражено в уставе общества и его фирменном наименовании. Основное различие в правовом положении открытых и закрытых обществ сводится к следующему:

• открытое общество вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и осуществлять их свободную продажу. В то же время открытое общество вправе проводить закрытую подписку на выпускаемые им акции, за исключением случаев, когда возможность проведения закрытой подписки ограничена уставом общества или требованиям и правовых актов Республики Беларусь;
• закрытое общество обязано распределять акции только среди учредителей или иного, заранее определенного круга лиц. Такое общество не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции либо иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц.

Учет акционеров, продажа и покупка акцией ведется в специальном реестре. Разработка и ведение специального учетного регистра обязательна, если произойдет массовая продажа акций акционерами, то необходимо будет отслеживать истечение срока права преимущественного права покупки и предложенной цены по каждому пакету акций, предложенных к продаже.

Акционерное общество может быть создано путем:

1. учреждения вновь;
2. реорганизации существующего юридического лица.

Для вопросов организации бухгалтерского учета (как синтетического, так и аналитического) существенное значение имеют следующие элементы, которые указываются в уставе общества:

• количество, номинальная стоимость, категории (обыкновенные, привилегированные) акций и типы привилегированных акций, размещаемых обществом;
• размер уставного капитала общества;
• сведения о филиалах и представительствах общества.

Аналитический учет уставного капитала открытого акционерного общества организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование детализированной информации о типах акций, их видах, стадиях накопления капитала, акционерах. Организация аналитического учета уставного капитала в разрезе акционеров должна решать две основные задачи:

• учет и точное подтверждение прав собственников (в том числе при их смене) на ценные бумаги;
• получение информации о лицах, которые вправе требовать от акционерного общества исполнения обязательств по выпущенным ценным бумагам.

Из счетов, используемых в акционерных обществах при учете уставного капитала, следует обратить внимание на счет 81 "Собственные акции (доли)".

Счет 81 "Собственные акции (доли)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам либо третьим лицам.

В Инструкции по применению Типового плана счетов подчеркивается, что операции, связанные с выкупом акций или долей, относятся к движению капитала (а не к движению денежных средств или бланков строгой отчетности).

Схема бухгалтерского учета операций по формированию и движению уставного капитала остается прежней (общей). Изменяются только субсчета:

• в акционерных обществах необходимо открытие, как минимум, трех субсчетов к счету 80:
  • 80-1 "Объявленный капитал",
  • 80-2 "Подписной капитал"
  • и 80-3 "Оплаченный капитал":

Д-т 75 К-т 80-1 - на сумму уставного капитала, зафиксированную в учредительных документах;

Д-т 80-1 К-т 80-2 - на сумму стоимости акций, на которые произведена подписка. Проводка оформляется отдельно на каждый факт подписки. Таким образом, отражается состояние структуры задолженности по вкладам;

Д-т 80-2 К-т 80-3 - на сумму стоимости оплаты акций. Проводка делается одновременно с отражением в учете факта оплаты акций учредителями (дебет счетов учета имущества и денежных средств и кредит счета 75).

При формировании уставного капитала и отражении в учете соответствующих операций необходимо иметь в виду следующие особенности:

• при оплате взносов основными средствами и объектами незавершенного строительства погашение задолженности по вкладу в уставный капитал производится на основании акта приемки-передачи.

Независимо от того, какие суммы указаны в сопроводительных документах (приложениях к акту приемки-передачи), стоимость переданного имущества в учете создаваемого общества должна отражаться по стоимости в оценке, согласованной учредителями или подтвержденной независимым оценщиком.

При поступлении внеоборотных активов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал (за исключением оборудования к установке), их стоимость первоначально отражается на счете 08.

Если согласованная оценка включает только стоимость передаваемых объектов без включения транспортных и иных аналогичных расходов, а также расходов по доведению объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на расчеты с учредителями относится только стоимость объектов. Прочие затраты, увеличивающие первоначальную стоимость объектов основных средств и объектов нематериальных активов, относятся на счет 08 в корреспонденции со счетами учета расчетов или производственных затрат (если те или иные работы выполняются своими силами). Формирование первоначальной стоимости оборудования к установке как имущества, относящегося к материально-производственным запасам, осуществляется в порядке, принятом в организации для формирования фактической себестоимости материалов;

• при оплате взноса материалами оценка должна производиться по рыночным ценам. Передающая сторона должна при этом своевременно списать на стоимость передаваемых материалов суммы их до-оценки (уценки), если дооценка (уценка) производилась, а также суммы отклонений в стоимости материалов (числящиеся по учету на счете 16 "Отклонения в стоимости материалов", если учет организуется с использованием этого счета) и транспортно-заготовительных расходов в части, приходящейся на стоимость передаваемых ценностей. В данном случае могут также иметь место расходы по доведению запасов до состояния, в котором не включенные в согласованную учредителями оценку запасы стали бы пригодны к использованию в запланированных целях. При этом стоимость поступивших материалов в сумме, равной согласованной (или подтвержденной независимым оценщиком) оценке, отражается по дебету счета 10 "Материалы" (или 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - если организацией принят такой метод формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов) и кредиту счета 75.

Прочие расходы относятся в дебет счета 10 (или 15) в корреспонденции со счетами учета расчетов или производственных затрат. Таким образом, не требуется уточнение задолженности учредителя и, соответственно, размера уставного капитала;

• при оплате взноса ценными бумагами других эмитентов оценка и учет полученных ценных бумаг производятся по покупной стоимости, в качестве которой может выступать их рыночная стоимость - котировка, если ценные бумаги котируются, или акт оценки, если котировка ценных бумаг установленным порядком не производится. В качестве основания для расчета стоимости ценных бумаг в последнем случае целесообразно использовать размер чистых активов предприятия - передающей стороны и данные об эмиссии этим предприятием ценных бумаг. Законодательство не ограничивает возможности принимать в качестве оплаты вклада в уставный капитал векселя, выданные юридическими лицами. Однако при этом следует иметь в виду, что вексель является ничем не обусловленной (то есть не обеспеченной обязательствами) ценной бумагой и, с точки зрения экономического смысла данной операции, целесообразно уменьшать задолженность по вкладу не в момент получения векселя, а в момент получения денежных средств в его оплату. В бухгалтерском учете эту операцию можно оформить следующими проводками:

Д-т 58 «Финансовые вложения» К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму стоимости полученного векселя в момент получения;

Д-т 51 «Расчетные счета»  К-т 58 «Финансовые вложения» - на сумму поступивших денежных средств в оплату векселя;

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"   - на сумму кредитового сальдо по счету 76;

Д-т 58 «Финансовые вложения»  К-т 91 «Прочие доходы и расходы»  - на сумму разницы между номиналом векселя и фактически полученной суммой.

Если полученная сумма меньше номинала векселя (кредитового сальдо по счету 76), то с задолженности акционера (счет 75) списывается только фактически поступившая сумма. Для взыскания недоплаченных сумм должны использоваться методы претензионной работы или арбитражная практика. Допускается списание недополученных сумм за счет средств эмиссионного дохода (с оформлением следующей проводки Д-т 83-2 К-т 75) при наличии кредитового остатка на счете 83-2. Заметим, что в случае оплаты взноса ценными бумагами речь может идти только о краткосрочных финансовых вложениях, так как в соответствии с законодательством уставный капитал должен быть оплачен в течение одного года со дня регистрации;

• при оплате задолженности товарами следует иметь в виду, что организации розничной торговли могут учитывать полученные товары по продажной стоимости. При этом разница между продажной и покупной ценами отражается на счете 42 "Торговая наценка". Таким образом, в бухгалтерском учете организаций розничной торговли в форме акционерных обществ, учитывающих товары по продажным ценам, по дебету счета 41 и кредиту счета 75 должна отражаться стоимость, согласованная учредителями (или подтвержденная независимым оценщиком), которая должна расцениваться как стоимость по покупным ценам. Одновременно сумма разницы между согласованной оценкой и рыночной (продажной) ценой товаров учитывается по дебету счета 41 и кредиту счета 42. Счета учета расчетов с учредителями и уставного капитала при учете торговой наценки не затрагиваются;
• оплата взноса готовой продукцией, товарами отгруженными, дебиторской задолженностью или выполненными этапами по незавершенным работам невозможна в принципе, так как вышеприведенные термины имеют смысл только применительно к продукции основного производства, то есть только на том предприятии, которое производит данную продукцию, товары или работы. У передающей стороны материальные ценности могут быть списаны с этих счетов, но у принимающей они должны приходоваться на соответствующих счетах производственных запасов или внеоборотных активов (имеется в виду, что дебиторская задолженность или задолженность по товарам отгруженным должна быть оформлена в виде каких-либо финансовых обязательств); кстати, План счетов и не предполагает корреспонденции счета 75 со счетами учета подобных активов.

Учет расходов при акционировании предприятий

Приватизация, проводимая в Республике Беларусь преимущественно в форме акционирования государственных (республиканских) предприятий, влечет за собой не только перераспределение собственности, но и изменение механизмов управления.

Практически одновременно с процессами разгосударствления и приватизации крупных предприятий свою новую жизнь обретают ценные бумаги – акции. Однако, до начала деятельности новых юридических лиц – АО – следует совершить некоторые технические действия и правовые процедуры, которые определят создание новой организации. Как следствие, этот процесс сопровождают технические сложности и финансовые затраты (процесс выпуска в обращение акций, регистрации акционеров , их вкладов в уставный капитал, затрат на осуществление всего спектра услуг сопровождающего процесс акционирования). 

В соответствии с ст. 96 Гражданского кодекса Республики Беларусь АО признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций, имеющих одинаковую номинальную стоимость. При самом общем рассмотрении формирование уставного капитала представляет собой процесс, при котором учредители вносят вклады в уставный капитал акционерного общества, взамен же получают акции. Акция служит инструментом управления выпустившим ее обществом и контроля над ним.

Комиссия по приватизации:

1) производит определение стоимости государственного предприятия как имущественного комплекса, размера уставного капитала акционерного общества, создаваемого в процессе преобразования государственного унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения.

При этом,  размер уставного капитала акционерного общества, размер вклада уставный капитал акционерного общества определяется исходя из балансовой стоимости активов и пассивов по состоянию на 1 января текущего года на основании:

• данных бухгалтерского учета и отчетности, подтвержденных актом проверки;
• инвентаризации, проведенной в соответствии с законодательством.

2) подготавливает (оформляет) передаточный акт, составляемый при реорганизации юрлица в форме преобразования, проведению инвентаризации имущества и обязательств, решению вопросов с кредиторами и работниками по прекращению или продлению трудовых отношений.

В качестве исходных материалов используются копии устава и свидетельства о государственной регистрации предприятия; документы, подтверждающие государственную регистрацию создания предприятия как имущественного комплекса; ведомости переоценки основных средств; свидетельства (удостоверения) о государственной регистрации объектов недвижимости, находящихся в хозяйственном ведении организации; копии документов, удостоверяющих право на земельные участки, и выписок из решений местного исполнительного и распорядительного органа об условиях пользования земельными участками, на которых расположены объекты недвижимости предприятия; акт проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и неналоговых платежей в бюджет и внебюджетные капиталы; бухгалтерский баланс на 1 января текущего года с приложениями; копии бухгалтерских балансов юридических лиц (по состоянию на 1 января текущего года), в уставных капиталах которых предприятие имеет финансовые вложения; заключения территориальной организации по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним об обследовании зданий на предмет определения их фактического физического износа (если по данным бухгалтерского учета начисленная амортизация на дату оценки составляет 50 и более процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости); данные о численном и квалификационном составе работающих на предприятии;

3) осуществляет подготовку предложений об условиях использования отдельных объектов государственного имущества (объектов инженерной инфраструктуры общего пользования, в том числе по принятию решения об условиях включения этих объектов в состав акционируемого предприятия;

4) определяет порядок и сроки проведения выпуска акций, объявление подписки на них, организацию собрания акционеров.

Персональный состав членов комиссии и ее председатель утверждаются приказом соответствующего органа приватизации. Орган приватизации, сформировавший комиссию, устанавливает срок, в течение которого комиссия подготавливает проект приватизации объекта государственной собственности. Этот срок не может превышать шести месяцев с момента подачи предложения.

По окончании проведенной подготовительной работы лица, приобретшие в соответствии с законодательством акции, в полном составе должны явиться на общее собрание акционеров. На общем собрании акционеров помимо утверждения устава акционерного общества решается вопрос о заключении с депозитарием договор на депозитарное обслуживание, в соответствии с условиями которого депозитарий по требованию общества формирует реестр владельцев акций.

В бухгалтерском учете передача части акций новому акционеру (государству) отражается в общеустановленном порядке по субсчетам счета 75 отражается изменение состава акционеров и количества их акций.

При этом следует учитывать, что уставный капитал обеспечивается имуществом организации и потому помимо передачи части акций государству в бухгалтерском учете следует сделать записи по изменению состава активов и обязательств.

Например, часть акций передается государству в счет реструктуризации задолженности перед бюджетом

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом»

кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму принятой к реструктуризации задолженности;

дебет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)»

кредит 80 «Уставный капитал» - определяется доля государства-акционера в уставном капитале.

Учитывая особенности описанной выше процедуры акционирования предприятия можно классифицировать возникающие организационные расходы как:

• совершенные до регистрации общества;
• совершенные после регистрации общества.

При этом к организационных расходам, возникающим в процессе акционирования, можно отнести нотариальные услуги, включая уплату госпошлины, юридические услуги по подготовке устава хозяйственного общества, размещение в СМИ объявлений о подписке, о ликвидации государственного предприятия в процессе акционирования, о проведении собрания акционеров, расходы по аренде помещения для организации собрания акционеров, подготовка копий учредительных документов (изготовление и печать) для акционеров для работы на собрании,  открытие счетов в банке и депозитарии, изготовление печати и штампа хозяйственного общества, получение дубликата УНП, транспортные расходы и расходы на питание акционеров в день проведения собрания акционеров, другие расходы, возникающие с регистрацией нового юридического лица и прекращением деятельности старого юридического лица.   

В бухгалтерском учете данные расходы отражаются сначала в балансе государственного предприятия, подлежащего акционированию, на счете 97 «Расходы будущих периодов».

После составления передаточного акта и начала регистрации хозяйственных операций в учете вновь образованного акционерного общества, эти расходы переносятся на соответствующий субсчет «Организационные расходы, связанные с акционированием» счета 97 «Расходы будущих периодов».

Списанию данные расходы подлежат в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 8 «Прочие расходы по текущей деятельности» с даты регистрации акционерного общества в Государственном реестре юридических лиц и после размещения акций на счетах в депозитарии согласно правилам, установленным законодательством Республики Беларусь. 

При этом следует обратить внимание, что данные расходы относятся к деятельности организации в целом и не связаны с конкретным отчетным периодом. Иными словами, если процесс акционирования завершен в ноябре, то в соответствии с предложениями главного бухгалтера АО в соответствии с решением руководителя организации  данные расходы будут списываться и в последующий год (а в случае значительной суммы – и несколько лет).

Формирование уставного капитала при реорганизации нескольких организаций  

Юридическое   лицо   считается   реорганизованным,   за   исключением реорганизации   в   форме   присоединения,   с   момента  государственной регистрации   вновь   возникших   юридических   лиц.   При  реорганизации юридического  лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое  из  них  считается  реорганизованным  с момента внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГР)   записи  о  прекращении  деятельности  присоединенного юридического лица (п. 4 ст. 53 ГК).

В решении о реорганизации (договоре о присоединении) указывается конкретная форма реорганизации. Этот документ составляется в произвольной форме. В нем отражаются:

• сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств;
• способ оценки передаваемых (принимаемых) в порядке правопреемства имущества и обязательств;
• размер и порядок формирования уставного капитала возникающих организаций и реорганизуемой;
• особенности распределения чистой прибыли реорганизуемых организаций, а также лицо, которое отвечает по обязательствам реорганизуемой фирмы, возникающим в результате ее текущей деятельности после утверждения передаточного акта (разделительного баланса).

В целях присоединения коммунального либо республиканского унитарного предприятия либо нескольких  государственных унитарных предприятий (далее – ГУП) к ОАО, между ГУП либо несколькими ГУП и ОАО заключается договор о присоединении, в котором определяются порядок и условия присоединения. Договор о присоединении подлежит утверждению общим собранием акционеров ОАО и учредителем ГУП. После утверждения договора о присоединении совместное общее собрание акционеров ОАО и учредителя ГУП принимает решение об увеличении уставного капитала ОАО, о дополнительном выпуске акций ОАО, передаче их в собственность Республики Беларусь или административно-территориальной единицы и внесении изменений и дополнений в устав ОАО. Порядок голосования на совместном общем собрании определяется договором о присоединении либо на этом совместном общем собрании.

Деятельность по присоединению ГУП либо нескольких ГУП к ОАО непосредственно на предприятии проводит комиссия по присоединению. Комиссия по присоединению осуществляет проверку правильности проведения инвентаризации имущества и обязательств ГУП, определяет состав имущества ГУП в порядке, определенном частями 15 и 16 статьи 25 Закона, и его стоимость, размер увеличения уставного капитала ОАО и количество акций ОАО, подлежащих передаче в собственность Республики Беларусь или административно-территориальной единицы, готовит проект договора о присоединении ГУП либо участвует в подготовке проекта договора о присоединении нескольких ГУП к ОАО. В решении о согласии присоединить государственное ГУП либо несколько ГУП к ОАО при наличии у ГУП либо нескольких ГУП в хозяйственном ведении объектов социального назначения, объектов, находящихся только в собственности государства, жилых помещений государственного жилищного капитала и в пользовании объектов, составляющих исключительную собственность государства, должны быть определены условия дальнейшего использования таких объектов в соответствии с частями 8 и 9 статьи 27 Закона Республики Беларусь "О приватизации государственного имущества и преобразовании ГУП в открытые акционерные общества". При присоединении к ОАО ГУП либо нескольких ГУП его (их) права и обязанности переходят в соответствии с передаточным актом (передаточными актами) к ОАО, к которому осуществляется присоединение.

В случае присоединения в текущем году другого юридического лица к предприятию, преобразуемому в АО, активы и пассивы присоединенного юридического лица в уставный капитал акционерного общества включаются на основании данных передаточного акта и соответствующего баланса присоединенного юридического лица.

Согласно ст. 17 Закона «О хозяйственных обществах» присоединяемое ХО и хозяйственное общество, к которому осуществляется присоединение, заключают договор о присоединении, в котором определяют порядок и условия присоединения. Размер уставного капитала правопреемника при реорганизации путем присоединения, доли участников в уставном капитале, а также порядок его формирования должны определяться в данном договоре. К исключительной компетенции общего собрания участников ХО, отнесенных указанными нормами Закона и учредительными документами общества,  в том числе относятся:

• установление размера, формы, порядка и срока внесения участниками общества дополнительных вкладов в уставный капитал и определение размеров долей каждого участника в уставном капитале;
• изменение учредительных документов ХО;
• изменение размера уставного капитала ХО.

Независимо от формы реорганизации юридического лица бухгалтер осуществляет стандартный набор процедур:

1. В сроки, определенные в решении о реорганизации, проводится полная инвентаризация имущества и обязательств реорганизуемых организаций.

2. Прежде чем составить передаточные документы, нужно выяснить, по какой оценке будет зафиксировано в них имущество, подлежащее распределению.

Обязательства реорганизуемого лица передаются по стоимости, отраженной в бухгалтерском учете, поскольку именно эта сумма причитается к возмещению кредиторам.

Общая сумма денежных средств, направляемых акционерным обществом на выкуп акций по требованию его акционеров, не может превышать 10% стоимости его чистых активов на дату принятия решения, повлекшего возникновение у акционеров права требовать выкупа акций. Если общее количество акций, предложенных для выкупа по требованию акционеров, превышает количество акций, которое может быть приобретено акционерным обществом с учетом этого ограничения, акции выкупаются у акционеров пропорционально заявленным требованиям (ч. 5 ст. 78 Закона).

3. Затем составляется передаточный акт (баланс), который рекомендуется приурочивать к концу отчетного периода (года) или дате составления промежуточной бухгалтерской отчетности.

4. Организации, прекратившие свою деятельность в результате реорганизации, составляют заключительную бухгалтерскую отчетность.

При присоединении - бухгалтерская отчетность составляется по день, предшествующий дате внесения в ЕГР записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций.

Заключительная отчетность составляется в объеме форм годовой бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями Постановления Минфина № 19. При составлении заключительной бухгалтерской отчетности в бухгалтерском учете организации закрываются счета учета прибылей и убытков, а чистая прибыль направляется на цели, определенные решением (договором) учредителей.

Соответствие  чистых  активов  величине уставного капитала отслеживается уже  исходя  из  данных  вступительного баланса. Стоимость чистых активов организация  рассчитывает  в  соответствии  с   Постановлением Совета Министров  №  950  и Инструкцией Минфина № 107.  

Увеличение уставного капитала АО за счет собственных средств.

Увеличение уставного капитала АО путем увеличения номинальной стоимости акций может одновременно осуществляться за счет источников собственных средств этого общества (при условии единогласного принятия решения всеми акционерами – за счет средств его акционеров) и за счет дополнительного выпуска акций.  Однако, при этом могут возникнуть определенный трудности при определении источников, за счет которых  в соответствии с законодательством возможно производить увеличение уставного капитала.

При отражении в бухгалтерском учете решения акционеров об увеличении размера уставного капитала следует разделить на составляющие:

Во-первых, увеличение уставного капитала за счет собственных средств (т.е. увеличение номинальной стоимости уже находящихся в обращении акций).

Увеличение уставного капитала за счет источников собственных средств акционерного общества производится за счет добавочного капитала (переоценки основных средств или переоценки акций (данный капитал образуется в случае продажи акций по цене выше номинальной)  

Дебет 83, субсчет «фонд переоценки»

Кредит 75, субсчет  «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

Зачастую бухгалтеры допускают ошибку. Источниками собственных средств признаются не только добавочный капитал, но и прибыли организации. Однако, в случае увеличения уставного капитала  действующего предприятий следует исходить, что «заработанный» доход  (т.е. прибыль) это иная категория – доходы учредителей (акционеров) в виде причитающихся дивидендов. Поэтому говорить о направлении прибыли на увеличение уставного капитала как источника собственных средств неверно. Данную операцию следует определить как направление средств учредителей (акционеров) на увеличение уставного капитала. 

В бухгалтерском учете данная операция выглядит следующим образом:

Дебет 84, субсчет «Прибыль направляемая на выплату дивидендов»

Кредит 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов»

И одновременно делается запись по субсчетам счета расчетов с учредителями:

Дебет счета 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов»

Кредит 75, субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

В соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь объектом обложения налогом на доходы являются средства полученные учредителями в качестве дивидендов.

Во-вторых, увеличение уставного капитала путем дополнительного выпуска акций.

Статьей 74 Закона «О хозяйственных обществах» установлено, что увеличение уставного капитала акционерного общества возможно через  выпуск дополнительных акций (статья 74 Закона).

Инструкцией о некоторых вопросах выпуска и государственной регистрации ценных бумаг, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11.12.2009 № 146 (далее- Инструкция № 146) определено, что в качестве источников увеличения уставного капитала при дополнительной эмиссии акций допускает только источники собственных средств АО вне зависимости от  открытой подписки на акции либо открытой продажи акций.

При отражении в бухгалтерском учете дополнительно выпуска акций делаются следующие записи;

на забалансовом счете 006 (или по усмотрению организации люьой свободный забалансовый счет) в сумме равной счету 84, субсчет «Прибыль прошлых лет» и субсчету счета 83 «Резервный капитал по доп.эмиссии акций»  фиксируется количество акций и их цена;

дебет 51 «расчетные счета»

кредит 75, субсчет «расчеты по вкладам в уставный капитал» - отражается сумма, полученная от продажи акций

(если продажная цена акций выше их номинальной стоимости то делается дополнительная запись на разницу между номинальной и продажной ценой дебет 51 – кредит 83).

Выпуск дополнительных акций за счет источников собственных средств акционерного общества предполагает распределение акций среди всех акционеров этого акционерного общества пропорционально количеству принадлежащих им акций той же категории и того же типа, включенных в реестр владельцев акций, на основании которого был составлен список лиц, имеющих право на участие в общем собрании акционеров, повестка дня которого включала вопрос об увеличении уставного капитала путем выпуска дополнительных акций за счет источников собственных средств.

Увеличение размера уставного капитала в бухгалтерском учете и балансе (дебет 75 – кредит 80) отражается только после государственной регистрации изменений в учредительные документы.

Согласно НК объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь. Не признается реализацией товаров первичное размещение ценных бумаг, осуществляемое в соответствии с законодательством и соответственно не признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Таким образом,  при принятии  АО решения об увеличении уставного капитала посредством дополнительного выпуска акций, которые впоследствии были впервые реализованы акционерам объект обложения налогом на добавленную стоимость не возникает.