Учет выпуска и распространения дисконтных карт

Для формирования круга постоянных клиентов в розничной торговле используют дисконтные карты. Дисконтная карта – это эффективный способ для фирмы не только привлечь, но и удержать клиентов. Сниженная цена заставляет покупателей вновь возвращаться в определенный магазин, ресторан, кафе. В последнее время появились клубные карты, позволяющие клиенту не только приобрести товар со скидкой, но и получить со скидкой различные услуги.

Выпуск дисконтных карт

В настоящее время успешно используются 2 способа выпуска дисконтных карт:

• карты изготавливаются самостоятельно;
• организация присоединяется к дисконтной системе, которая обеспечивает выпуск дисконтных карт.

Рассмотрим данные способы более подробно.

1. При применении 1-го способа организация, решившая выпустить собственные дисконтные карты, заказывает и оплачивает их изготовление сторонней организации. Такие затраты у организации являются расходами по текущей деятельности и учитываются в составе расходов на реализацию (издержек обращения).

После получения от завода-изготовителя дисконтных карт они некоторое время находятся в организации, позднее переходят в руки покупателей. Следовательно, их стоимостная оценка должна найти свое отражение в учете. Поскольку в законодательстве о бухгалтерском учете не содержится указаний на то, на каком счете необходимо учитывать дисконтные карты, бухгалтер имеет право выбора. В частности, карты могут быть отражены по стоимости изготовления, приобретения как:

материалы (счет 10 "Материалы", субсчет 10-13 "Дисконтные карты");

товары (счет 41 "Товары", субсчет 7 "Дисконтные карты").

При передаче карт покупателям их стоимость следует списать с балансового учета следующим образом:

Д-т 44 "Расходы на реализацию" – К-т 10 "Материалы", 41 "Товары".

Следует обратить внимание на то, что сама дисконтная карта при передаче либо продаже клиенту не столько является товаром, сколько может быть приравнена к передаче продавцом права на покупку со скидкой, т.е. у одной стороны возникает обязательство продать, а у другой стороны – возможность купить на выгодных условиях.

В связи с этим часто возникает вопрос: нужно ли вести забалансовый учет дисконтных карт после их передачи клиентам и списания с баланса (точнее, не самих карт, а обязательств, которые принимает на себя розничный продавец по выданным картам) (например, на счете 009 "Обеспечения обязательств выданные")? В данном случае бухгалтеру следует руководствоваться своим профессиональным суждением.

По мнению автора, такая необходимость отсутствует. Согласно п. 87 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50, забалансовый счет 009 "Обеспечения обязательств выданные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств, поэтому на забалансовом счете 009 можно отразить сведения о наличии гарантий, предоставленных в обеспечение выполнения принятых обязательств, в том случае, если карта выдана покупателю за определенный лимит стоимости покупок. Если лимит неизвестен или скидка предоставляется в процентном отношении к сумме потраченных покупателем денежных средств (очевидно, что в момент выдачи дисконтной карты покупателю определить сумму обязательств невозможно), то необходимость учитывать за балансом свои обязательства у торговой организации отсутствует.

Однако это не означает, что движение дисконтных карт не должно контролироваться. Если оно не отражается в программе по ведению бухгалтерского учета, то его следует отразить в электронных базах и отдельных документах, разработанных организацией для целей контроля выданных покупателям карт, что позволит, по крайней мере, пресечь попытки подделать карты торговых сетей с целью воспользоваться скидками, которые предоставляются не всем, а только тем, кто "заработал" право на дисконт.

2. Как было отмечено выше, при применении 2-го способа выпуска дисконтных карт организация присоединяется к дисконтной системе, которая обеспечивает выпуск этих карт.

Примечание. Дисконтная система может объединять не только магазины розничной торговли, но и предприятия иной сферы: общественного питания, кинотеатры, гостиницы, салоны красоты, АЗС, банки и т.п.

Этот вариант может использоваться как в дополнение к предыдущему, так и самостоятельно, что позволит избежать затрат на эмиссию и обслуживание дисконтных карт. Известно, что изготовление дисконтных карт требует затрат, кроме того, их использование не даст требуемого эффекта без рекламной кампании (распространение рекламных листков, информации в прессе, в глобальной компьютерной сети Интернет), в ходе которой разъясняются преимущества обладания дисконтной картой. В таком случае предприятию торговли, которое не располагает достаточными средствами на распространение полномасштабной рекламы, можно порекомендовать оплатить вступительный взнос для присоединения к дисконтной системе, организаторы которой берут на себя все затраты по проведению рекламной кампании и распространению карт. Обычно дисконтные карты выпускаются и обслуживаются централизованно через одного из участников системы. В его обязанности входят реклама системы дисконтных карт, решение возникающих вопросов по использованию и восстановлению дисконтных карт. За эти услуги остальные компании – участники дисконтной системы уплачивают фиксированные платежи, как правило, ежемесячные, или проценты от продаж по дисконтным картам. Кроме того, каждый новый участник этой системы уплачивает вступительный взнос. Все платежи поступают той организации, которая обслуживает дисконтные карты. Другие организации, вступившие в дисконтную систему, могут отнести перечисленные затраты к расходам на реализацию, так как данное сотрудничество направлено на увеличение объемов розничных продаж.

С позиций бухгалтерского учета платежи, уплаченные за участие в дисконтной системе, являются расходами по текущей деятельности и относятся к тому периоду, в котором они фактически осуществлены. Плата за "вход" в дисконтную систему, ежемесячные фиксированные платежи и проценты от продаж по дисконтным картам учитываются в сумме фактических затрат (перечисленных организатору денежных средств) на счете 44 "Расходы на реализацию".

Прямой нормы, позволяющей учитывать перечисленные затраты в целях налогообложения, в Налоговом кодексе Республики Беларусь не предусмотрено. Организации необходимо только документально подтвердить эти расходы как расходы на рекламу. Для этого платежи за "вход" и "присутствие" в дисконтной системе следует четко отразить в договоре с организатором системы и одновременно – в собственном приказе по маркетинговой политике.

Порядок бухгалтерского учета операций по организации и обслуживанию дисконтной системы у организации – организатора дисконтной системы рассмотрим на условном примере.

В течение марта организацией получены годовые вступительные взносы в сумме 600 000 руб. (в т.ч. НДС – 100 000 руб.) и вознаграждение в сумме 180 000 руб. (в т.ч. НДС – 30 000 руб.).

При этом расходы организации, связанные с обслуживанием дисконтной системы, в марте составили 83 500 руб.

В бухгалтерском учете организатора дисконтной системы будут произведены следующие записи:

Д-т 51 – К-т 62 – 600 000 руб. – получены денежные средства от участника дисконтной системы в качестве годовых вступительных взносов;

Д-т 51 – К-т 62 – 180 000 руб. – получены денежные средства от участника дисконтной системы в качестве вознаграждения в соответствии с соглашением;

Д-т 62 – К-т 90-1 – 180 000 руб. – признана выручка от оказания услуг по обслуживанию за месяц в части ежемесячного платежа (проценты от суммы продаж по дисконтным картам);

Д-т 90-2 – К-т 68-2 – 30 000 руб. – исчислен НДС от выручки от реализации услуг (180 000  20 / 120);

Д-т 62 – К-т 90-1 – 50 000 руб. – признана выручка от оказания услуг по обслуживанию за месяц в части годовых вступительных взносов (600 000 / 12 месяцев);

Д-т 90-2 – К-т 68 – 8333 руб. – исчислен НДС от суммы годовых взносов в части, относящейся к текущему месяцу (100 000 // 12);

Д-т 90-6 (90-5) – К-т 44 (26) – 83 500 руб.– списаны расходы, связанные с обслуживанием дисконтной системы.

Распространение дисконтных карт среди клиентов

Организация может использовать 2 варианта передачи карт: бесплатно либо путем продажи. В каждом из вариантов затраты на изготовление карт, передаваемых бесплатно, признаются расходами на рекламу (при передаче карт клиентам их стоимость списывается со счета учета в дебет счета 44 "Расходы на реализацию" или 90-4 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг"). Только при применении 2-го варианта (продажа карт) организация отражает получение дохода. Рассмотрим порядок бухгалтерского учета операций по бесплатной передаче карт и их продаже на условных примерах.

Дисконтные карты выдаются покупателю бесплатно при условии приобретения им товаров на сумму свыше 1 500 000 руб. В отчетном месяце было выдано 500 дисконтных карт.

В бухгалтерском учете будут составлены записи:

Д-т 10 – К-т 60 – 400 000 руб. – приняты к учету изготовленные карты;

Д-т 18 – К-т 60 – 80 000 руб. – отражен НДС по дисконтным картам;

Д-т 60 – К-т 51 – 480 000 руб. – оплачена стоимость дисконтных карт;

Д-т 68 – К-т 18 – 80 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный изготовителю дисконтных карт;

Д-т 44 – К-т 10 – 100 000 руб. – списана фактическая себестоимость выданных карт (400 000 / 2000  500).

В бухгалтерском учете будут составлены записи:

Д-т 60 – К-т 51 – 1 800 000 руб. – перечислены средства специализированной организации в оплату дисконтных пластиковых карт;

Д-т 41 – К-т 60 – 1 500 000 руб. – оприходованы дисконтные карты на склад организации (1 800 000 – 300 000);

Д-т 18 – К-т 68 – 300 000 руб. – отражена сумма НДС по приобретенным картам;

Д-т 68 – К-т 18 – 300 000 руб. – принята к вычету сумма НДС по приобретенным картам;

Д-т 50 – К-т 90-1 – 9 600 000 руб. – получены денежные средства от покупателей карт (12 000  800);

Д-т 90-4 – К-т 41 – 1 200 000 руб. (1 500 000 / 1000  800) – списана стоимость проданных карт;

Д-т 90-2 – К-т 68 – 1 600 000 – исчислен НДС от суммы выручки от реализации дисконтных карт (9 600 000  20 / 120).

Себестоимость изготовления карт составила 2 400 000 руб., в т.ч. НДС – 4 000 000 руб.

В феврале во время презентации вновь открывшегося магазина в соответствии с приказом директора о рекламной акции бесплатно было роздано 200 дисконтных карт.

В марте в соответствии с приказом по маркетиноговой политике было продано 100 дисконтных карт.

В бухгалтерском учете будут составлены записи:

в январе:

Д-т 41 – К-т 60 – 2 000 000 руб. – приняты к учету изготовленные карты (2 400 000 – 40 000);

Д-т 18 – К-т 60 – 4 000 000 руб. – отражен НДС по дисконтным картам;

Д-т 60 – К-т 51 – 24 000 000 руб. – оплачена стоимость дисконтных карт;

в феврале:

Д-т 44 – К-т 41 – 1 000 000 руб. – списана фактическая себестоимость карт, розданных при проведении рекламной кампании

(2 000 000 / 400  200);

в марте:

Д-т 50 – К-т 90-1 – 600 000 руб. – получены денежные средства от покупателей карт (6000  100);

Д-т 90-4 – К-т 41 – 500 000 руб. (2 000 000 / 400  100) – списана стоимость проданных карт;

Д-т 90-2 – К-т 68 – 100 000 руб. – исчислен НДС от суммы выручки от реализации дисконтных карт (600 000 х 20 / 120).