+375 (29) 565-80-10
+375 (44) 765-80-10

Вы здесь

Особенности инвентаризации собственного капитала

Достоверность бухгалтерской информации – одно из основных требований Закона Республики Беларусь “О бухгалтерском учете и отчетности” (статья 4).

Она обеспечивается, в частности, проверкой соответствия фактического состояния активов и пассивов (средств  и источников) организации в натуральной форме бухгалтерским записям, т.е. инвентаризацией.

Общие  нормы проведения инвентаризации  и отражения ее результатов в учете содержаться в статье 12 Закона. Согласно этой статьи организации должны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, чтобы проверить и документально подтвердить их наличие, состояние и оценку.

Более детально порядок проведения инвентаризации определен в Инструкции по инвентаризации имущества и обязательств, утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.207 № 180 (далее - Инструкция).

В частности, пунктом 3 названной Инструкции установлено, что в ходе инвентаризации документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов и обязательств (в том числе неучтенных) путем проверки образования и использования источников собственных средств, средств целевого финансирования и др.

Данные годовой инвентаризации собственного капитала (проверка направлений использования средств) является основой заполнения показателей формы № 3 «Отчет об изменении капитала» бухгалтерской отчетности.

Однако, нормативными актами Минфина не регламентирован порядок проведения инвентаризации собственного капитала организации.

В этой связи, вашему вниманию, предлагаются рекомендации по возможному способу проведения инвентаризации уставного капитала (счет 80 «Уставный капитал»), добавочного капитала (счет 83 «Добавочный капитал»), резервного капитала (счет 82 «Резервный капитал»), нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).

 

Оценка и инвентаризация уставного капитала

Уставный капитал представляет собой сумму вкладов, инвестированных собственниками в имущество организации для обеспечения его уставной деятельности. Размер уставного капитала определяется в учредительных документах в соответствии с законодательными нормами, установленными для организаций в зависимости от организационно - правовой формы. Принятая к учету на дату государственной регистрации организации величина уставного капитала остается неизменной, за исключением отдельных случаев, предусмотренных законодательством. Любое изменение уставного капитала отражается в учете только после того, как в учредительные документы внесены соответствующие изменения.

Инвентаризацию счета 80 «Уставный капитал» (ст.410 баланса "Уставный капитал" целесообразно проводить:

1) в первый год функционирования организации в целях контроля своевременности и полноты оплаты долей (акций) учредителями.

В данном случае, при инвентаризации проверяется соответствие записей по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", и кредиту счета 80 "Уставный капитал", субсчет "Оплаченный капитал", а также подтверждение этих записей первичными документами (приходными кассовыми ордерами, выписками по расчетному счету, накладными, актами приемки - передачи и др.);

2) на конец каждого отчетного года следует проверять соответствие стоимости чистых активов величине уставного капитала.

Если стоимость чистых активов окажется меньше уставного капитала, уставный капитал должен быть уменьшен до размера, не превышающего стоимости чистых активов;

3) в случаях изменений в уставном капитале, зарегистрированных в установленном порядке в учредительных документах, с целью контроля правильности оценки и отражения в учете операций по уменьшению или увеличению уставного капитала.

Кроме того, в акционерных обществах необходимо проверять организацию аналитического учета по счету 80 "Уставный капитал". При этом устанавливается соответствие данных аналитического учета в разрезе видов (типов) размещенных акций (с учетом реквизитов каждого выпуска) с данными учредительных документов, изменений и дополнений к ним, отчетов о выпуске акций.

 

Оценка и инвентаризация добавочного капитала

По счету 83 «Добавочный капитал» (ст.450 "Добавочный капитал" бухгалтерского баланса) отражают

суммы от переоценки внеоборотных активов,

эмиссионный доход акционерного общества,

часть распределенной прибыли организации в случаях, установленных законодательством и/или учредительными документами (решениями) собственников.

Инвентаризация по данному счету проводится в разрезе аналитических субсчетов таким образом, чтобы обеспечить проверку информации по направлениям использования средств.

Проверка соответствия и правильности определения сумм, отнесенных на добавочный капитал.

Добавочный капитал в части прироста стоимости внеоборотных активов формируется по результатам переоценок основных средств, проводимых в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 22.10.2007 № 622.

Особенностью инвентаризации фонда переоценок в 2012 году заключается в:

- сверке данных ведомости о результатах переоценки с данными , внесенными в инвентарные карточки по каждому объекту, поскольку с 1 января 2013 года согласно Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26, при выбытии объекта основных средств, ранее подлежавшего переоценке, накопленная сумма переоценки списывается со счета 83 «Добавочный капитал» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

- выявлении ошибок по применению метода переоценки и правильности расчета сумм переоценки, отраженной на счетах бухгалтерского учета.

Эмиссионный доход акционерного общества представляет собой суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных обществом акций, за минусом издержек по их продаже.

Эмиссионный доход возникает при продаже акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, при формировании уставного капитала в случае учреждения акционерного общества или увеличения уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или повышения их номинальной стоимости. При размещении дополнительных акций через посредника сумма вознаграждения, выплачиваемого посреднику, относится на уменьшение эмиссионного дохода.

Элементом добавочного капитала также является часть нераспределенной прибыли организации, до 1 января 2012 года отражаемая в составе добавочного капитала.

При инвентаризации данного вида добавочного капитала инвентаризационная комиссия проводит проверку:

правильности отраженных сумм и соответствие учетных данных решениям, принятых собственником,

соответствия отраженных сумм, использованной нерапределенной прибыли, актам законодательства Республики Беларусь

В ходе инвентаризации подлежит проверке использование средств добавочного капитала:

на увеличение уставного капитала,

погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за год,

распределение между учредителями организации.

 

Оценка и инвентаризация резервного капитала

Инвентаризация резервного капитала проводится в таком же порядке, как инвентаризация добавочного капитала. Проверке подлежит правильность расчетов по суммам резервов

- образованных в соответствии с законодательством;

- образованных в соответствии с учредительными документами.

Также инвентаризируется направления использования средств резервного капитала:

на покрытие убытков,

на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций в случае отсутствия иных средств.

 

Оценка и инвентаризация нераспределенной прибыли

(непокрытого убытка) и фонда потребления

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отражается в бухгалтерском учете   в разрезе (минимум) четырех субсчетов:

«Нераспределенная прибыль прошлых лет",

«Непокрытый убыток прошлых лет",

"Нераспределенная прибыль отчетного года",

"Непокрытый убыток отчетного года".

Инвентаризация счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»  состоит в проверке соответствия данных, указанных по этим статьям, остатку по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Остаток по указанному счету формируется с учетом использования прибыли прошлых лет в отчетном году на увеличение уставного капитала и выплату дивидендов по результатам прошлого года. Типовым планом счетов 2012 г. субсчета к счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" не предусмотрены. Информация об их величине должна формироваться в аналитическом учете и соответствовать решениям собственникам по величине и направлениям использования.

Основной составляющей нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года является чистая прибыль, которая определяется как разница между финансовым результатом за отчетный год (сальдо счета 99 "Прибыли и убытки") и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей. Указанная разница при закрытии в конце года счета 99 «Прибыли и убытки» отражается на счете 84, субсчет 1 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года".

При инвентаризации создаваемого "Фонд потребления" следует знать, что по нему отражается остаток средств фонда, сформированного у организации, в  соответствии с кодексами, законами и указами. Например, у хозяйственных обществ таким основанием является решение, принятое в соответствии со ст.34 Закона Республики Беларусь «О хозяйственных обществах»).

 

Пример. По результатам инвентаризации капитала и резервов установлено:

а) не отражено в учете увеличение уставного капитала акционерного общества. Согласно зарегистрированным в установленном порядке изменениям, внесенным в учредительные документы, увеличение уставного капитала произведено путем конвертации размещенных акций в акции с большей номинальной стоимостью на сумму 200 млн. руб., в том числе за счет эмиссионного дохода - 80 млн. руб., за счет нераспределенной прибыли - 120 млн. руб.;

б) сумма уценки по производственному зданию отнесена на уменьшение добавочного капитала – 2000  млн.руб.;

в) выдана беспроцентная ссуда работникам за счет фонда потребления - 75 млн. руб.

 

В бухгалтерском учете результаты инвентаризации отражаются следующими записями:

Д-т сч. 83 "Добавочный капитал"

К-т сч. 80 "Уставный капитал" - 80 млн. руб. - отражается увеличение уставного капитала за счет эмиссионного дохода;

 

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

К-т сч. 80 "Уставный капитал" 120 млн.руб. - отражается увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли организации;

 

Д-т сч. 83 "Добавочный капитал",

К-т сч. 01 "Основные средства" 2000 млн.руб. (способом "красное сторно") - скорректирован добавочный капитал на сумму уценки объекта недвижимости;

 

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - 75 млн.руб. - уменьшена прибыль на сумму выданной работникам беспроцентной ссуды.

                               

ПРИМЕРНАЯ ФОРМА

 

АКТ

инвентаризации собственного капитала

N __________

 

Наименование организации ___________________

   

Наименование

вида капитала   

Сумма -всего 

Изменения в капитале, руб.                      

подтвержденная документами  

 

согласно расчетам в бухгалтерском учете

корректировки в связи с выявленными ошибками

1     

3      

4       

5       

Счет 80

 

 

 

 

---счет 81

 

(   )

 

 

---счет 75

 

(   )

 

 

Счет 82

 

 

 

 

Счет 83

 

 

 

 

Счет 84

 

 

 

 

---фонд потребления

 

 

 

 

---

 

 

 

 

ИТОГО

 

 

 

 

 

Председатель комиссии             ___________ __________ _______________________

                      (должность)               (подпись)   (расшифровка подписи)

Члены комиссии:                        _________________ __________ _______________________

                   (должность)                  (подпись)   (расшифровка подписи)

                                                      _________________ __________ _______________________

                                                      _________________ __________ _______________________

 

СПРАВКА

к Акту инвентаризации собственного капитала

 

по операциям с акциями

Наименование, вид акций, год выпуска

 

Номинальная стоимость 1 акции

Количество и сумма проданных акций    

 

Количество и сумма акций выкупленных у акционеров

корректировка количества и стоимости (в общей сумме) акций  в результате дополнительной эмиссии

1     

3      

4       

5       

 

 

(   )

 

 

 

 

 

 

 

 

по направлением использования нераспределенной прибыли  

Направление (субсчет)

 

Сумма -всего образовано

Использовано – всего, руб.

На увеличение уставного капитала

на покрытие убытков

на социальные программы для работников

1     

3      

4       

5       

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Галина Старовойтова (Химченко)

консультант Белорусской ассоциации бухгалтеров

 

Наш адрес

ООО Научно-технический центр «Сервис-Люкс»

ул. Смолячкова, 9, офис 432

+375 (17) 396-80-10
+375 (29) 565-80-10
+375 (44) 765-80-10

E-mail: info@service-lux.by
www.service-lux.by