Учет операций по покупке-продаже-конвертации иностранной валюты

Приобретение валюты отражается в бухгалтерском учете организации с использованием счета 57  «Денежные средства в пути», в дебет которого списывается сумма, направленная на приобретение валюты (в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета"), а по кредиту отражается сумма, истраченная на приобретение валюты (в корреспонденции с дебетом счета 52 "Валютные счета")

Поскольку курс банка, по которому организацией приобретена иностранная валюта, отличается от официального курса Национального банка Республики Беларусь на дату покупки, то у организации возникает прибыль/убыток по операции покупки валюты. Данная прибыль/убыток отражается как прочий доход/расход по дебету счета 90-7 и 90-10  "Прочие доходы и расходы по текущей деятельности".

Вознаграждение банка или биржевой сбор учитывается в составе прочих расходов организации на дату осуществления операции, указанную в отчете банка о покупке валюты, в данном случае такой датой является дата удержания банком вознаграждения.

При этом денежные средства на валютном счете подлежат пересчету в рубли на дату совершения операций по этому счету. Вследствие того, что на дату перечисления денежных средств контрагенту курс отличается (изменяется) по отношению к курсу на дату приобретения валюты, у организации возникает курсовая разница, учитываемая в составе расходов и доходов 91 «Прочие доходы и расходы».

Как отразить в учете организации конверсионную операцию?

ПРИМЕР. У организации имеется задолженность перед иностранным поставщиком в сумме 20 000 евро (в учете организации данная сумма отражена по курсу НБ РБ, установленному на последнюю отчетную дату (15000 руб/евро), в сумме 300000000 руб.). Остаток на текущем валютном счете организации равен 45 010 долл. США (отражен в учете по курсу НБ РБ, установленному на последнюю отчетную дату (13000 руб/долл. США), в сумме 492120000 руб.). После проведения банком 03.01.2015 конверсионной операции по установленному банком кросс-курсу евро к доллару США, равному 0,75, сумма в евро перечислена в погашение задолженности перед иностранным поставщиком.

Сумма, списанная в данном случае с валютного счета организации, составляет 26 667 долл. США (20 000 евро / 0,75 евро/долл. США). В рублевом эквиваленте указанная сумма равна 346671000 руб. (26 667 долл. США x 13000 руб/долл. США).

В данном случае в результате совершения конверсионной операции (приобретения в составе прочих расходов (как убыток от операции по купле-продаже валюты) и отражается по дебету счета 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности".