Самым популярным видом расходов, по которому возникает необходимость перевыставления ЭСЧФ, является стоимость коммунальных услуг, возмещаемая, как правило, арендатором. В этом случае арендодатель перевыставляет арендатору стоимость этих услуг и НДС. Эта обязанность распространяется в том числе и на арендодателей, не являющихся плательщиками НДС по своей деятельности.
В этом случае арендодатель должен осуществить следующий порядок взаимосвязанных действий:
1. Выбрать входящий ЭСЧФ, на основании которого выставляется ЭСЧФ по возмещаемым расходам
Несмотря на то, что арендодатель может не платить НДС, ему все равно нужно по возмещаемым услугам выставлять ЭСЧФ арендатору. Иначе арендатор не сможет принять к вычету НДС по этим услугам.
Если арендатор не признается плательщиком НДС (например, является нерезидентом, физлицом), то арендодателю по возмещаемым услугам создавать и выставлять ЭСЧФ не нужно.
2. Скорректировать вычеты в ЭСЧФ, поступившем от продавца
Например, арендодатель получил от РУП "Минскэнерго" ЭСЧФ по услугам электроснабжения:
По возмещаемым арендатором услугам в ЭСЧФ РУП "Минскэнерго" выбирается признак "Не подлежит вычету". По потребленным у себя услугам указываются "Принять к вычету"
3. Выставить ЭСЧФ по возмещаемым расходам
В счетах-фактурах, создаваемых при передаче объектов их потребителям, необходимо указать особые статусы поставщика (строка 6 раздела 2) и получателя (строка 15 раздела 3): "Посредник" и "Потребитель" соответственно. В строке 3 раздела 1 - отразить дату передачи объектов их потребителям либо последнее число месяца, к которому относится стоимость передаваемых работ (услуг), если в ЭСЧФ, полученном и подписанном посредником до 20-го числа месяца, следующего за месяцем их выполнения (оказания), содержится указание на месяц, в котором они выполнены (оказаны), но не ранее даты совершения операции, указанной в ЭСЧФ в строке 12 "Номер ЭСЧФ продавца" (абз. 2, 4, 6 ч. 1 п. 53 Инструкции N 15).
В разделе 2 ЭСЧФ, выставляемого потребителю, посредник обязательно должен указать номер и дату счета-фактуры продавца объектов (строка 12 "Номер ЭСЧФ продавца") (абз. 5 ч. 1 п. 53 Инструкции N 15).
В строке 30 раздела 5 ЭСЧФ: заключенного с продавцом услуг или с арендатором необходимо указывать реквизиты договора аренды.
Итоговая сумма НДС, выставляемая потребителю (потребителям) (графа 10 раздела 6 ЭСЧФ посредника), не должна превышать сумму НДС, предъявленную продавцом посреднику (строка "Всего по счету" графы 10 раздела 6 ЭСЧФ продавца) (ч. 4 п. 53 Инструкции N 15).
В случае возмещения арендатором затрат по работам (услугам), которые выполняются (оказываются) арендодателем собственными силами, является, по сути, оплатой этих работ (услуг). То есть это не перевыставление, а реализация, по которой у арендодателя возникает объект обложения НДС. Следовательно, по этим работам (услугам) нужно создавать отдельный ЭСЧФ.
Порядок выставления ЭСЧФ по таким затратам как: уплата земельного налога, штрафы, пени за просрочку платежей, рассмотрим на следующем примере.
Аналогичным образом, возмещение арендатору пеней либо штрафов возникших по причине просрочки уплаты, например, коммунальных услуг так же необходимо направить ЭСЧФ на портал, без ссылки на покупателя.
