С 01.01.2024 ставка подоходного налога 25% применяется, если (п. 8 ст. 214 НК):
физлицу начислены следующие доходы:
дивиденды;
доходы по трудовым договорам;
вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности;
такие доходы подлежат налогообложению по ставке 13%, установленной п. 1 ст. 214 НК;
эти доходы получены от источников в Республике Беларусь;
сумма указанных доходов от всех налоговых агентов за календарный год превысила 200 тыс. руб.
При совокупности данных условий сумма вышеперечисленных доходов, превысившая 200 тыс. руб., облагается по ставке 25%.
Исчисление налога по этой ставке осуществляется налоговым органом на основании налоговой декларации по подоходному налогу с физических лиц, которую физлицо обязано представить не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. Налоговые льготы (освобождения и вычеты), предусмотренные ст. 208 - 212 НК, к сумме превышения не применяются. Подоходный налог, удержанный и перечисленный в бюджет налоговым агентом (или уплаченный физлицом) с доходов, начисленных за календарные месяцы, в которых имеет место указанное превышение, зачитывается налоговым органом в счет налога, исчисленного по ставке 25% (п. 8-2 ст. 199, подп. 1.9, абз. 2 ч. 1 п. 2 ст. 219 НК).
При этом для налоговых агентов ничего не изменится. Начисляя физлицам такие доходы, в том числе в сумме более 200 тыс. руб., они по-прежнему исчисляют подоходный налог с этих доходов в общеустановленном порядке - по ставке 13% с применением льгот и вычетов.
Отметим, что доходы по трудовым договорам, которые получены физлицами от резидентов ПВТ и облагаются подоходным налогом по ставке 13%, установленной не п. 1 ст. 214 НК, а подп. 11.3 ст. 5 Закона N 230-З, не учитываются для расчета суммы дохода с целью применения ставки 25%.
Кроме того, если какие-либо из вышеперечисленных доходов облагаются по иной ставке (например, 9, 6, 0%) или получены от источников за пределами Республики Беларусь, то они тоже не учитываются для расчета суммы дохода с целью применения ставки 25%.
Новая ставка налога впервые будет применяться в отношении доходов за 2024 год.
